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【问题】ABC公司会计人员人为多计“长期股权投资”的价值，造成“长期股权投资”虚增，并利用已宣告尚未领取的现金股利会计处理的特点，制造假账，转移、私分现金股利，给ABC公司带来经济损失。这种问题在性质上属于贪污行为。 【处理】注册会计师应提请ABC公司及时追回私分款项，并建议公司对有关人员进行处理或移交司法机关处理，同时建议该公司进行账务调整。 【调账】 借：其他应收款 10 000 贷：长期股权投资 10 000 第五节、其它相关账户审计 1.无形资产审计 （1）取得或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）获取有关文件、资料，验明计价依据、所有权和摊销政策 （3）检查无形资产的增加：计价、法律手续 （4）检查无形资产的转让：性质判断 （5）检查本期的摊销： （6）检查减值准备的计提：方法、依据、 （7）检查其披露 2.应付股利审计： （1）取得或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）审阅公司章程、股东大会和董事会记录，确定股利分配标准和发放方式及其授权程序 （3）检查应付股利的发生额：验算 （4）如股东大会修改了董事会的分配预案，检查对原有会计处理的调整 （5）检查股利发放的原始凭证：内容、金额 （6）检查其披露 【问题】根据《企业会计制度》规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，11、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将10、11、12月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。 【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。 【调账】 (1) 冲减多计的财务费用和补计固定资产 资本化的利息费用=(1 000×6％÷12)×2=100 000元 借：固定资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 注意：本例中，固定资产2005年12月31日达到预定可使用状态，应从2006年1月开始计提折旧，2005年12月不计折旧，因此不调整2005年的折旧费用。 (2) 补提所得税 借：以前年度损益调整 33 000 贷：应交税金——应交所得税 33 000 (3) 结转“以前年度损益调整” 科目的余额 借：以前年度损益调整 67 000 贷：利润分配——未分配利润 67 000 (4) 补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 6 700 贷：盈余公积 6 700 四、应付债券的重要实质性测试程序 1.审查债券交易的有关原始凭证 　　审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。 2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 3.函证“应付债券”账户期末余额 　　为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括的其他重要事项。 应付债券审计案例 【案情】ABC公司所得税税率为33％，法定公积金计提比例为l0％。注册会计师于2006年2月9日在审查该公司应付债券时，了解到该公司2005年12月1日为了偿还银行借款以1?060万元的价格发行面值为l?000万元的两年期债券(不考虑发行费用)，票面利率为6％，其会计分录为： 借：银行存款 1 060 000 贷：应付债券——债券面值 10 000 000 ——债券溢价 600 000 12月月末计提利息费用时，其会计分录为： 借：财务费用 50 000 贷：应付债券——应计利息 50 000 【问题】根据企业会计制度的规定，该公司发行债券的溢价600 000元，应在计提利息时摊销并冲减财务费用。该公司2005年12月末计提利息时未摊销债券溢价，由此造成负债虚增25 000元，财务费用虚增25 000元，利润虚减25 000元，偷漏所得税8?250元。 【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补交所得税。 【调账】 (1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价) 2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 00