安然事 件分析.pptVIP

背景;;; 安然钻了美国通用会计准则（GAAP）的空子，在财务报表上不如实反映债务。 根据GAAP的规定，对于股权不超过50%的子公司，无论公司是否拥有控制权，均无须合并其会计报表。 安然的结构十分复杂，层级很多，对很多层较低的公司，安然拥有的股权比例很低，但实际上都受其控制，而这些子公司的负债在安然本身的资产负债中体现不出来。这种做法隐瞒了负  债，大大降低了安然的资产负债率。;安然事件中的会计问题;;2、通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。3、通过有限合伙企业操纵利润。4、利用合伙企业网络组织，自我交易，嫌涉隐瞒巨额损失。; ; 2、安达信对安然公司的审计缺乏形式上的独立性 事实表明 ，安达信对安然公司既提供了审计业务也提供了咨询业务，在安然???司 ，安达信 2000年获得的审计收入是2500 万美元 ，可咨询收入却获得了 2700万美元。 会计师事务所的审计业务和咨询业务没有完全分开难免就会引起会计师事务所和被审计的公司之间相互勾结行为。; 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。 安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。; 3、肆意的行私舞弊， 销毁工作底稿。 在 2001年底 安然公司申请破产， 安达信知道在此事件中难辞其咎 ，却不承担必须的责任， 不采取必要的纠正措施， 而是销毁审计工作底稿和审计档案 。这种躲避责任的做法也间接地让社会公众对安达信的诚信产生了怀疑。; 当美国经济陷入衰退时，能源价格下降，网络经济泡沫破裂，股市下降，安然的能源业务和金融衍生产品交易及电子商务都受到重大影响。 ;一、对注册会计师独立性问题的争论 1、非审计服务问题。 一些学者认为， 就非审计服务而言， 往往不仅不损害审计独立性，还有助于加强审计独立性，因为： （1）提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能更有效地确认风险，选更为有效的审计程序和，更主动地抵制来自客户的压力。 ; （2）随着会计师事务所逐渐壮大，业务更多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户带来的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。; 美国“五大”过去也一直认为非审计服务不影响审计独立性，但安然事件后，迫于舆论的压力，向外界宣布了不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。安然事件后，美国国会众议院通过了《2002 萨班斯——奥克斯利法案》 ， 禁止会计师事务所给审计客户提供财务信息系统设计与实施、内部审计外包两种非审计服务。;2.注册会计师的定期轮换制问题。  注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计独立性的下降。此前，美国只要求审计合伙人实行 7 年轮换制，并未要求事务所进行轮换。;3、会计师事务所回避制问题。 安然、全球电信、废品管理公司等的多名高级管理人员，原来都曾是安达信的雇员。人们将这种注册会计师从会计师事务所向客户流动的现象称为“旋转（Revolving Door） ”现象，认为这是注册会计师缺乏独立性的主要原因之一，因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期（Cooling off）后，才可以到原来的审计客户任职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层管理人员时，会计师事务所应该实行回避制度，不接受该客户的审计业务。;二、美国的应对措施; 3.如果公司首席执行官、财务总监、首席会该计官等高级管理者在前一年内曾经在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定服务。 4.责成各州监管机构自行决定公众公司监管委员会的相关标准是否适用于未在该委员会登记的中小事务所;启示一：不能只重视制度安排, 而忽视全方 位的诚信教育  证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所, 需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约和威慑。诚信即诚实、守信 。诚实即应坦诚 、真实而不虚假 。守信即应可靠、守信用 、不违约。市场经济是信用经济,证券市场 的发展更是以信用为基础的。 注册会计师作为市场经济 的“经济警察” ,作为证券市场的参与主体,只有做到诚实信用 ,才能维护市场秩序 ,保障市场的健康发展。;启示二：如何确保