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第二十章所得税 　 一、本章考情分析 本章内容阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近 3年考题为主观题，分数适中， 属于重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的 确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产 和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。 学习本章应注意的问题：（1）理解和掌握计税基础是学好所得税会计的关键；（2 ）一定 要从资产负债的角度理解所得税会计；（3）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。 与 2007 年教材相比，本章变化的主要内容有：（1）在“第四节所得税费用的确认和计量” 一节增加了“合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税”；（2 ）内部研 究开发支出所得税的会计处理发生了变化；（3 ）按新税率修改了例题。 近3 年题型题量分析表 年度 2005 年 2006 年 2007 年 题型 题量 分值 题量 分值 题量 分值 计算及会计处理题 1 7 合计 7 注：2005 年和2006年的主观题与本章内容有关。 本章基本结构框架 所得税 所得税会计概述 资产、负债的计税基 递延所得税负债及递 所得税费用的确认和 础及暂时性差异 延所得税资产的确认 计量 二、本章考点精讲 现将要点分析如下： 站在利润表的观点看二十章所得税： 1 二十章是所得税会计，也就是整个二十章的提法是站在会计的线上的阐述，税法是不认 可的。比如说成本法与权益法，要清楚所谓成本法和权益法是会计这条线的阐述方式。无论 权益法还是成本法对应缴税金所得税没有任何影响。 所以二十章所得税，是一个会计的核算方式。税法认的是差，不管是永久性差异还是暂 时性差异，见差就调。 在实务操作中，所得税申报表不受任何影响，影响了利润表中的所得税费用。 第二十章所得税占在利润表的角度有两条线， 第一条线，会计—利润总额—所得税费用，会计产生的果实是利润总额，与之配比的是 所得税费用。 第二条线：税法—应纳税所得额—应缴税费应交所得税。表示税法产生的果实是应纳税 所得额，与之配比的是应交所得税。 在利润表差点下的解题思路： 1.计算应交税费-应交税所得税，一定是贷方；对应科目“所得税费用” 2．计算递延所得税。 会计折旧 递延所得税 税法折旧 ｜折旧差｜ ｜折旧差｜ ×税率 ×税率 会计折旧大，科目就发生在借方；税法折旧大，就发生在贷方。 暂时把暂时性差异，即时间性差异理解为折旧。对应科目“所得税费用” 出现分录的可能性有两种，两贷一借，两借一贷。其中有两个会计科目是定死的，所得 税费用原则上是在借方，应交税费-应交所得税在贷方，递延所得税可能在借方，也可能在 贷方。 站在利润表的差点理解暂时性差异：利润总额和应纳税所得额对某项收入和成本