第六章出口货物免退税会计-公开课件.pptVIP

第七章 出口货物免退税会计 教学内容： 第一节 出口货物免退税概述 第二节 出口货物免退税的计算和退还 第三节 出口货物免退税的会计处理 教学目的和要求： 本章阐述了出口货物免税、退税会计核算的基本方法。学习本章要求了解不同企业不同类型出口货物退增值税和消费税的计算方法，理解出口货物应退增值税和消费税的会计账户的设置和会计处理方法。重点掌握进口货物应退增值税的会计处理方法。 第一节 出口货物免退税概述 一、出口货物免退税的原则 出口货物免退税：是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 出口货物免退税的原则： “征多少，退多少”、“未征不退和彻底退税” 二、出口货物免退税政策 出口货物免退税政策 我国采取出口退税与免税相结合的政策。 1、出口免税并退税 2、出口免税但不退税 3、出口不免税也不退税 三、出口货物免退税的范围 《出口货物退（免）税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。 （一）出口货物免退税应具备的条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 （二）出口货物免退税货物的具体范围 免税并退税的货物 免税但不退税的企业和货物 不免税也不退税的货物 四、出口货物免退税办法 （一）出口货物免退增值税的办法 1、“免、退”税办法（适用于外贸企业和实行外贸企业会计制度的工贸企业、企业集团） 2、“免、抵、退”税办法（适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产产品和视同自产产品） 3、“先征后退”税办法（适用于除外贸企业外的非生产性企业） 4、“免税”办法（适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物） （二）出口货物免退消费税的办法 1、“免税”（适用于生产企业出口货物） 2、“免退税”（适用于外贸企业） 五、出口货物退税率 （一）增值税的出口退税率 最新出口退税率 （二）消费税的出口退税率 六、出口货物免退税企业的分类管理 （一）出口企业的分类 （二）对各类出口企业的退税管理 A类企业实行先预退税、后核销的管理办法 B类企业实行按简化凭证申报办理退税的管理办法 C类企业实行单证齐全方可申报办理退税的管理办法 D类企业实行严格的退税申报、审核和审批管理办法 （三）出口企业类别的确认和管理 第二节 出口货物免退税的计算与申报 一、出口货物免退税的计算 （一）应退增值税的计算 1、外贸企业出口货物免退增值税的计算 1）出口和内销单独设账核算 应退税额＝出口货物的购进金额×退税率 或＝出口货物数量×出口货物购进单价或加权平均单价×退税率 出口货物不予退税的税额＝出口货物购进金额×（增值税法定税率-适用的退税率） 2）兼营内外销不能单独设账核算 3）外贸企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口 4）外贸企业以“进料加工”方式出口货物 举例： 2、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算 1)当期应纳税额的计算。 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留底税额 若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税，实际应退金额，再根据下面判断。 2)当期免抵退税额的计算  免抵退税额＝出口货物FOB价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额 免抵退税抵减额＝免税购进料件价格×出口货物退税率 3）当期应退税额和当期免抵税额的计算 若当期期末留抵税额≤当期应免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期应免抵退税额－当期应退税额 若当期期末留抵税额＞当期应免抵退税额时： 当期应退税额＝当期应免抵退税额 当期免抵税额＝0 4、当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物FOB价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）  5、新发生出口业务的生产企业自发生手笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免、