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混凝土行业增值税纳税评估案例 洪山区局共有混凝土企业24户，主要从事商品混凝土生产加工、销售业务，主要销售对象为武汉市内的房地产建筑商，设计的商品混凝土主要品种型哈有C14，C15，C25，C35,C45等。该行业根据国家对生产销售商品混凝土行业有关增值税政策的规定，实行简易办法征收，适用征收率6％。 一．选择分析 近两年来，洪山辖区内房地产行业持续告诉发展，与之配套的混凝土供销两旺，但从该局2006年混凝土行业征收情况来看，却与之不相适应。2006年，该局所辖24户混凝土企业申报销售收入1.5亿元，入库税款900万元，与区局房地产所有税收入差距甚大。同时，该行业在实际税收管理中存在以下难点，一是采取6％征收率进行征收，采用税负等传统选案指标在该行业的评估中无用武之地。二是在原料购进环节，由于商品混凝土行业特殊性，其产品主要原料，如：砂、石料等游离在增值税扣税环节外，企业在购货时不需要增值税专用发票抵扣，没有专用发票的可抵扣环节制约，原材料的具体品种、数量、金额在此环节就难以控管。三是在产品销售环节，由于商品混凝土主要用于道路、桥梁、建筑物等工程，而这些项目都属于营业税应税范围，因而在销售环节的控管难度也比较大。由于存在以上征收难点，针对该行业管理也较为粗放，可能存在销售不开票和人为调节开票时间、调节收入的问题。 二、评估方法 通过对商品混凝土行业情况的剖析，同时调取和分析了省局增值税纳税评估监控系统，税收分析监控系统和CTAIS2.0系统及税收征管资料中的有关纳税数据，发现该行业水、电耗费、工资等指标存在二定的规律性。为此，区局确定了“一、二、三”的评估思路和方法。 “一”即进行一次全行业调查。为了保证数据来源准确，评估有的放矢，区局布置对辖区商品混凝土企业开展全面调查，主要调查指标有商品混凝土企业“生产产品品种、产量、销量、销售对象、销售额及纳税情况、发票使用等情况，摸清了行业管理的状况，掌握7企业经营第一手数据。通过行业调查，并将有关商品混凝土企业资料进行归纳，汇总分析，发现和总结了该行业的4大共同特点： 1．生产程序、工艺比较简单，不同品种间的生产工艺基本相同(基本生产程序大都是原料混合——掺水搅拌——现场浇灌)； 2.主要原料是水泥、沙、石料、减水剂、膨胀剂等，需要耗用一定的电为和水(不同型号的混凝土原料基本是一样的，只是原料之间比例发生变化)； 3.因商品混凝土存放时间较短，一般不超过4小时，所以理论上应该没有存货或存货极少； 4.工资一般实行计件工资，实行按班组，按每立方量发固定工资。 “二”即创新两种行业评估方法。该局通过深入分析商品混凝土行业经营规律，了解生产流程，分析经营特点，掌握了商品混凝土行业每单位产品的水、电、工资、物耗等基本情况，采用模型分析法对混凝土行业企业的基础数据归纳汇总后，用投入产出比、电耗、水耗、人工耗用等数据进行分析，并得出以下结论： 1．不同品种的混凝土产品所耗用水、电费用基本相同，上下浮动一般不超过5％。 2．产品的投人产出比很高，投人的原材料和产成品损耗较小(以现场浇灌量为准)，原材料和产品的购销数量难以监管核实。 3．不同品种的混凝土产品销售价格较稳定，且价格相差不远。 鉴于以上结果，区局制定了商品混凝土行业“电水物耗法”、“一线生产人员工资法”两种评估方法，制定销售量核定方法和产品平均物耗表，以此作为纳税评估的基础数据。 （1）耗用水、电销售量核定方法 以水、电费的缴纳凭证为主进行分析 方法A：评估期间销售量(立方)=评估期间电费(用电量)／生产每立方产品耗电标准金额(或度数) 方法B：评估期间销售量(立方)=评估期间水费(用水量)／生产每立方耗水标准金额(或吨数) （2）耗用工资销售量核定方法 以一线生产人员班组数量、每班组生产每立方米工资额、一线生产人员应发放工资额为主进行分析。 评估期间销售量(立方)＝评估期间一线生产人员应发工资总额／生产每立方产品标准工资额。 （3）商品混凝土平均物耗表（生产每立方米C14） 项目 生产每立方新产品消耗标准数量 生产每立方新产品消耗标准金额 备注 电 2.51度 2.33元 不同品种产品耗电量相同 水 0.1292吨 0.42元 不同品种产品耗水量差别在5％以内 一线生产 人员工资 —— 11元 不同企业工资标准可能略有不同 “三”即积极引入第三方信息取证。在调查过程中了解到，商品混凝土生产企业每销售一批产品，必须与购货方签订其行业主管部门制发的标准格式合同，合同内容包括“销售产品数量、金额，混凝土使用在建筑物的具体方位”等，而且此合同必须报其行业主管部门备案。区局就积极与该行业主管部门——“武汉市商品混凝土管理站”取得联系，争取行业主管部门提供有关企业备案的购销合同及其生产产量、销售对象、销售数量等重要涉税数据。通过掌