Part 5 Income第五篇 收入、费用和利润的核算ChapterLecture 12Revenue第12章 收入精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

Part 5: Income第五篇 收入、费用和利润的核算Chapter/Lecture 12 Revenue第12章 收入;引言：收入和利润的重要性 ;收入（ CAS 14 Vs IAS 18 ）;退还增值税款的确认;劳务收入的确认;一、收入概述 ;收入是企业在正常经济活动中所产生的收益，具有以下特征： 1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。 2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。 3）收入能导致企业所有者权益的增加。 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 ;二、收入的分类;三、收入的确认和计量;（一）销售商品收入的确认和计量 ;1．销售商品的基本业务 销售商品收入同时满足下列条???的，才能予以确认： (1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； (3) 收入的金额能够可靠地计量； (4) 相关的经济利益很可能流入企业； (5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。;(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;3. 某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移;3. 某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移;(二) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;【例9】 乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。 在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。 【例10】 乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。 ;(三) 收入的金额能够可靠地计量;(四) 相关的经济利益很可能流入企业;(五) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;◆在销售时确认收入，必须根据不同的销售及货款结算方式，正确选择确认收入实现的具体时点。 采用交款提货销售方式的，在货款已经收到，发票账单和提货单已经交接给对方时确认收入实现，无论商品、产品是否发出。 采用预收货款销售方式的，在商品、产品发出或者劳务提供时确认收入实现。 采用托收承付结算方式的，在商品、产品已经发出，劳务已经提供，并已将发票提交银行办妥托收手续时确认收入实现。 外贸企业以及有进出口业务的其他各类企业，其出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单时作为收入的实现。;旅游企业组织旅游者旅游时应以旅游结束确认收入实现，即境外旅游者到国内旅游，应以旅行团结束返回时确认收入实现；组织旅游者到境外旅游，以旅行团结束返回时确认收入实现；组织国内旅游，也在旅游团旅行结束返回时确认收入实现。 施工企业承包工程结算工程价款，实行一次或分次结算的，应于合同完成、结算合同价款时或采用完工百分比法确认收入。 房地产开发企业对外转让、销售商品房，应在商品房已移交，并将发票结算账单提交买方时确认收入实现；出租开发产品，应在合同（或协议）规定日期取得租金时确认收入实现。;商品需要安装和检验的销售，在安装调试或检验合格时确认。 附有销售退回条件的商品销售，在退货