第九章销售与收款循环审计精心整理专业资料，请放心下载1.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 应收账款的实质性测试程序 （一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对 （二） 分析应收账款账龄 （三）向债务人函证应收账款1、函证的目的 证实帐户余额的真实性、正确性 防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为 有效证明债务人的存在和记录的可靠 精心整理专业资料，请放心下载 应收帐款在全部资产中重要性 被审单位内部控制的强弱 以前期间函证的结果 函证方式的选择 函证范围、数量的影响因素 2、函证的范围和对象 精心整理专业资料，请放心下载 函证的对象包括： 大额或帐龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方（包括持股5%以上的股东）的项目 主要客户（包括关系密切的客户）的项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常的项目 精心整理专业资料，请放心下载 注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况： 客户名称 年末余额 帐龄 本年度销货总额 甲 10000 1年 1997350 乙 98900 0.5年 53000 丙 86600 3年 86600 丁 888000 1.5年 9874550 注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为应收账款的函证对象?说明理由。 精心整理专业资料，请放心下载 应收账款的实质性测试程序 3、函证的方式 （1）肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。 适用范围 个别帐户的欠款金额较大 有理由相信欠款存在争议或差错等问题 精心整理专业资料，请放心下载 （2）否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。 适用范围 相关的内部控制有效，固有和控制风险评估为低水平 预计差错率低 欠款余额小的债务人数量很多 注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证 应收账款的实质性测试程序（续） 精心整理专业资料，请放心下载 应收账款的实质性测试程序 4、函证时间的选择 应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。5、函证的控制 ①注册会计师应亲自负责函证的封发。 ②若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证 ③若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。 为什么？ 精心整理专业资料，请放心下载 6、函证结果差异的分析 收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。 7、函证结果的总结和评价 重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。 应收账款的实质性测试程序 精心整理专业资料，请放心下载 对函证程序的思考？ 1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？ 2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题； 3、对应收帐款函证是必要的吗？ 精心整理专业资料，请放心下载 应收账款的实质性测试程序 案例：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 精心整理专业资料，请放心下载 精心整理专业资料，请放心下载 答案 (1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 (4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。 精心整理专业资料，请放心下载 回函产生差异的原因及审计的对策 差异原因 追加的审计程序 注意防范的风险 款项已经支付 检查函证日后的收款凭证 存在现金截止日错误或盗窃现金