辅助生产成本账户.ppt

第四章 辅助生产费用的归集和分配 本章内容简介 工业企业的辅助生产费用是指为基本生产车间提供劳务或产品所发生的费用。辅助生产有两种：一是只生产一种辅助产品或只提供一种劳务；二是生产多种辅助产品或提供多种劳务。作为一项综合发生的辅助生产费用，应由受益的部门主要是生产车间和管理部门来承担。根据辅助生产费用的这一特点，必须对辅助生产车间发生的生产费用单独进行归集和分配。 知识目标 ● 了解辅助生产费用的含义、主要内容； ● 掌握辅助生产费用归集的原理及所使用的账户； ● 掌握辅助生产费用程序和归集的方法； ● 掌握辅助生产费用分配的主要方法及相关业务处理。 能力目标 ● 能够认识辅助生产费用对产品成本的影响； ● 能够根据企业管理的要求及经济活动的特点合理选择辅助生产费用的分配方法； ● 能够熟练地运用各种辅助生产费用的分配方法解决实际问题。 第一节 辅助生产费用的归集  一、相关的概念 辅助生产:是指主要为基本生产和行政管理部门服务而进行的生产。 辅助生产有两种:一是只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供汽和运输等辅助生产与非工业性劳务；二是生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等多种产品辅助生产和多品种工业性劳务。辅助生产车间提供的产品或劳务，有时也对外销售，但这并不是辅助生产的主要目的。 辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和，构成这些劳务或产品的成本，从辅助生产车间的角度来说，称之为辅助生产成本。但从整个企业来说，这些辅助生产车间的劳务或产品成本相对于受益部门来说又是一种费用，故可称之为辅助生产费用。 二、辅助生产费用的归集方法 为了核算辅助生产费用和计算其成本，需设置“辅助生产成本”账户，其借方登记为进行辅助生产所发生的一切费用，包括辅助生产车间内直接发生的费用以及其他辅助生产车间分配转来的费用，贷方登记向其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门、销售部门和企业外部提供的产品、劳务以及完工入库的自制材料、工具等的成本。该账户的期末余额表示辅助生产车间的在产品成本。在实际工作中，辅助生产费用的归集可以通过设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户来进行，具体有以下两种方法可供选择： 1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。 2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。 1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。 这是一种简化的处理方式，如果辅助生产不对外提供商品产品，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，一般可以采用这种方法。在这种方法下，凡是辅助生产车间发生的各项费用全部记入“辅助生产成本”账户。该账户一般应按车间类别，以及劳务或产品类别设置明细账。在只提供一种劳务或辅助产品的辅助生产车间，只需按车间类别设置；在提供多种劳务或多种辅助产品的辅助生产车间，除按车间类别设置外，还应按各种劳务或产品设置明细账。账内可按成本项目设立专栏，其格式见表4.1。 2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。 当辅助生产车间规模较大，制造费用发生较多的企业，除设置“辅助生产成本”账户外，还必须设置“制造费用——××辅助生产车间”账户，以加强辅助生产车间的成本核算。 1、在这种方法下，对于辅助生产车间发生的直接费用，如材料、水电、人工等直接用于辅助产品生产的各种要素费用时，就直接记入“辅助生产成本”及其所属明细账。 2、而对于辅助生产车间发生的间接费用或共同耗用的费用，如辅助生产车间管理人员的工薪和不能明确归属于哪一种辅助产品耗用的水电、人工等费用，就先记入“制造费用——××辅助生产车间”账户，月末再按一定的标准分配转入“辅助生产成本”账户，经分配结转后，“制造费用——××辅助生产车间”账户应无余额。“辅助生产成本明细账” 其格式见表4.2。 2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。 第二节 辅助生产费用的分配 一、辅助生产费用分配的程序 辅助生产费用的分配，就是将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用，采用规定的计算方法计算其总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量进行分配。辅助生产费用的分配程序是先内部分配，后向外部分配。 1、内部分配 2、向外部分配 （一）内部分配 内部分配包括： 1、辅助生产车间内“制造费用”的结转和分配。辅助生产车间没有设置“制造费用——××辅助生产车间”账户的，就没有这一步骤的结转和分配。只有专设置了“制造费用——××辅助生产车间”账户的辅助生产车间，才有这一步骤的结转和分配。先将归集的“制造费用——××辅助生产车间”账户按一定的标准分配转入该辅助车间的“辅助生产成本”账户，经分配结转后，“制造费用——××辅助生产车间”账户应无余额