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税 法;第三章 消费税;第一节 消费税概述;;三、消费税与增值税的区别和联系 （一）区别： 1、两者的范围不同 2、两税与价格的关系不同 3、两税的缴纳环节不同 4、计税的方法不同 （二）联系： 1、两者都是对货物征税，同属于流转税 2、对于从价定率计征消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，计税依据与增值税销项税额的计税依据相同，都是不含增值税但含消费税的销售额 ;第二节 税制要素与应纳税额的计算;二、消费税的纳税人 1.纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加 工和进口应税消费品的单位和个人。 2.委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代 扣代缴。（但纳税人委托个体经营者或个人加 应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在 地缴纳消费税） 消费税的纳税人并不一定是税负承担人。 ;;;;;;;;;;（2）卷烟从价定率计税办法的计税依据 －－是计税价格， 它可能为计税调拨价或核定计税价格或实际销售价格。 注意掌握以下问题： ①几个概念： 调拨价格（计税价格） 核定价格 实际销售价 掌握核定价的计算公式： 某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35％） 注意：35％只是一个换算比例，与税率无关。;②确定计算消费税的价格 ――从高价格计算消费税。 具体情况如下： 当有调拨价时：实际销售价与调拨价格比较取大值为计税价格计算消费税。 实际销售价格＞调拨价格 ――以实际销售价格计算消费税 实际销售价格＜调拨价格 ――以调拨价格计算消费 当没有调拨价，只有倒算出的核定价格时： 实际销售价与核定价格比较取大值为计税价格计算消费税。 实际销售价格＞核定价格 ――以实际销售价格计算消费税 实际销售价格＜核定价格 ――以核定价格计算消费税 ;;（5）自产自用时应税销售额的确定 ★按同类消费品的销售价格计算； ★无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。 ①实行从价定率计算纳税的： 成本＋利润 组成计税价格＝──────── 1－消费税税率 ②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： （成本＋利润+自产自用数量×定额税率） 组价= ──────────────────── 1－消费税税率;;;;;（7）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 ①实行从价定率计算纳税的： 关税完税价格＋关税 组成计税价格＝────────── 1－消费税税率 ②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： （关税完税价格＋关税+进口数量×定额税率） 组价= ──────────────────── 1－消费税税率 ;;;;;【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元，交纳进口关税60万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 ;（二）应纳税额的从量定额计算 从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税销售量×单位税额 应税销售量的确定: 销售应税消费品的，为销售数量； 自产自用的，为移送使用数量； 委托加工的，为纳税人收回的数量； 进口的，为海关核定的进口征税数量。 ;;;（三）应纳税额的复合税率的计算 复合税率计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量与应税销售额。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税销售量×单位税额+应税销售额×税率 ;;;总 结;（四）外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为 原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳 税额。原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣 除。 教材P1