第七章 长期股权投资精心整理专业资料，请放心下载.ppt

四、权益法的核算 例１　A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 　　因为份额＝６０００×３０％＝１８００ ２０００ ＞１８００，所以，不调整成本． 　　借：长期股权投资—成本 　　贷：银行存款等 精心整理专业资料，请放心下载 四、权益法的核算 ③ 初始投资成本＜拥有的份额，该差额体现为双方在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步，所以，该部分应当计入当期的营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资－成本 贷：银行存款　 同时：借：长期股权投资－成本 　　 贷：营业外收入 如例１中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 贷：营业外收入 1000000 精心整理专业资料，请放心下载 四、权益法的核算 2、被投资单位形成净利润时： 借：长期股权投资－损益调整　 　　贷：投资收益（净利润×持股比例）　 注意： ① 这里的净利润必须是投资后形成的。 ② 这里的净利润也不包括某些被限定的部分。 ③ 权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差异。 ④应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定投资收益，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 精心整理专业资料，请放心下载 四、权益法的核算 例如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业 30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价 值为1200 万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计 使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固 定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的 公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得 税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资 收益应为150（500×30％）万元。按该固定资产的公允 价值计算的净利润为420（500－80）万元，投资企业按 照持股比例计算确认的当期投资收益应为126（420×30 ％）万元。 精心整理专业资料，请放心下载 四、权益法的核算 ⑤无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。 ⑥ 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 精心整理专业资料，请放心下载 四、权益法的核算 4、? 被投资单位形成亏损： 借：投资收益（确认的亏损） 　　贷：长期股权投资－损益调整 长期应收款 预计负债 注意： ① 这里的亏损必须是投资后形成的。 ②这里确认的亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。 　 精心整理专业资料，请放心下载 四、权益法的核算 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目 以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资--损益调整 其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构 成对被投资单位净投资的长期