第24章成本会计在决策中的功能.docVIP

新高中企業、會計與財務概論：Frank Wood成本會計 PAGE 74 ? 培生教育出版亞洲有限公司2011年 題目庫 第24章　　成本會計在決策中的功能 題1 梁愛美經營影音設備銷售業務。該企業設有三個分部：揚聲器、電視機及耳機。下列是這三個分部在本年度的損益表（按邊際成本法編製）。 揚聲器 電視機 耳機 $000 $000 $000 銷貨 5,000 10,000 3,000 減　變動成本 (2,000) (4,500) (1,850) 邊際貢獻 3,000 5,500 1,150 減　固定成本 (1,000) (2,500) (1,900) 純利／（淨損失） 2,000 3,000 (750) 固定成本當中的一部分（總計$1,500,000）屬於不可避免成本。這些成本按下列比例分配：揚聲器$500,000；電視機$550,000；耳機$450,000。由於耳機分部的盈利能力欠佳，愛美正打算結束該分部。 作業要求： (a) 試解釋「沉沒成本」的意思。 (2分) (b) 企業應結束耳機分部嗎？如果企業結束該分部，這會對企業的純利產生甚麼影響？ (9分) 答案 (a) 沉沒成本是指已經招致，並且無法收回的成本。這些成本屬於歷史成本，不論企業在日後作出任何決定，亦無法改變這些成本。因此企業在作出決策時，不應考慮這些成本。沉沒成本屬於無關成本。 (2分) (b) 保留耳機分部的財務業績： 揚聲器 電視機 耳機 總計 $000 $000 $000 $000 銷貨 5,000 10,000 3,000 18,000 0.5 減　變動成本 (2,000) (4,500) (1,850) (8,350) 0.5 邊際貢獻 3,000 5,500 1,150 9,650 0.5 減　固定成本 (1,000) (2,500) (1,900) (5,400) 0.5 純利／（淨損失） 2,000 3,000 (750) 4,250 1 結束耳機分部後的財務業績： 揚聲器 電視機 耳機 總計 $000 $000 $000 $000 銷貨 5,000 10,000 — 15,000 0.5 減　變動成本 (2,000) (4,500) — (6,500) 0.5 邊際貢獻 3,000 5,500 — 8,500 1 減　固定成本 (1,000) (2,500) (450) (3,950) 1 純利／（淨損失） 2,000 3,000 (450) 4,550 1 在結束耳機分部後，企業的純利將會增加$300,000 ($4,550,000 ? $4,250,000)。因此，企業應結束該分部。 (2分) 題2 米奇有限公司是一家原始設備製造商，該公司為某著名藍光播放器品牌生產某款零件。生產 30,000件零件的成本資料如下： $ 直接材料 300,000 直接人工 150,000 變動間接費用 180,000 固定間接費用 120,000 一家外部供應商提出向米奇有限公司供應30,000個零件，每個作價$30。假設米奇有限公司接受這個要約，該公司的固定間接費用將會減少$20,000。此外，現時用作製造該款零件的廠房空間將可出租予第三方，每年的租金收益為$100,000。 作業要求： (a) 如果米奇有限公司決定向外部供應商購入該款零件，這會對該公司的利潤有甚麼影響？ (7分) (b) 當零件的單位售價定在某個水平時，那麼無論米奇有限公司選擇自行製造，還是購入該零件，對業績的影響都是一樣。計算該零件的單位售價。 (2分) 答案 (a) 製造 購買 $ $ 直接材料 300,000 — 0.5 直接人工 150,000 — 0.5 變動間接費用 180,000 — 0.5 固定間接費用 120,000 100,000 0.5 1 租金收益* — (100,000) 1 購買成本 (30,000 ? $30) — 900,000 1 總成本 750,000 900,000 0.5 0.5 * 出租廠房所賺取的租金收益屬於自行製造零件的機會成本。 如果米奇有限公司向外部供應商購入該款零件，公司的利潤將會減少$150,000 ($900,000 ? $750,000)。 (1分) (b) 設零件所需的單位售價為P， $100,000 + (30,000 ? P) ? $100,000 = $750,000 30,000P = $750,000 P = $25 當該款零件的單位售價為$25時，那麼無論米奇有限公司選擇自行製造，還是購入零件，對業績的影響都是一樣。當單位售價低於$25時，企業應選擇向外購買零件