社会审计 第2章 采购付款循环审计.ppt

3验收商品 验收部门 对比 订购单 所收商品 编制 验收单(预先编号) 送交 仓库\应付凭单部门 仓库 签字 独立检查 验收单顺序以确定每笔应付都已编制 4储存已验收的商品 采购----验收----保管 分离 5编制付款凭单 控制有:P360 1/2/3/4/5/6(被授权人签字) 6确认与记录负债 手工系统下: 已批准的未付凭单送达会计部门,据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 7付款 编制和签署支票控制P360 8记录现金银行存款支出 略 三采购交易的内部控制P362 1.适当的职责分离 不相容的职责包括:P362 请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关的会计记录；付款审批与付款执行。 2内部核查程序 内部核查程序主要包括：P362 （1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象 （2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况.重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全, 是否存在越权审批的行为. （3）应付账款和预付账款的管理.重点审查应付账款和支付的正确性、时效性和合法性。 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 3 P361表16-2第二栏关键控制点 四、付款交易的内部控制P364 1企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。 2企业财会部门在办理付款交易时应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 4企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 5企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。 6企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 六评估重大错报风险P366 影响采购付款循环交易和余额的重大错报风险可能包括: 1管理层错报费用和支出的偏好和动因; 2费用支出的复杂性; 3管理层凌驾于控制之上和员工舞弊 4．采用不正确的费用支出截止期 5.低估应付账款和准备 6.低估应付账款和准备 7.舞弊和盗窃的固有风险 8.延迟向供应商付款 9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确 七控制测试（以控制目标为起点） 1.P361表16-2第三栏控制测试 2.固定资产的控制测试 P368—369 控制测试（以风险为起点） P369----372 讲订购商品和劳务 九应付账款实质性分析程序P375 (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因 (2)分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润,并注意其可能无须支付. 对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确,依据是否充分. 关注账龄超过三年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付,检查偿付记录、单据及披露情况. (3)计算应付账款存货比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性. 十函证应付账款 1函证的必要性P375 (1)一般情况下,并非必须函证应付账款 原因:①函证不能保证查出未记录的应付账款 ②可取得采购发票等外部凭据来证实应付账款余额 (2)函证应付账款的情形 如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大,则应进行函证 2函证对象 (1)较大金额 (2)余额不大,或零,但为重要供货人或债权人的账户 3函证方式 积极函证方式 4函证控制 对函证过程控制(选户\起草\寄发\收回), 编制函证结果汇总表 未回函考虑再次函证 5函证替代程序 十一查找未入账的应付账款P375 重点 1查原始凭证 发票本\验收报告本\入库单本 2检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注:发票日期-----确认时间是否合理 3获取与供应商的对账单