课件：七计划审计工作.ppt

第四节 审计风险 一、审计风险含义 审计风险（Audit Risk）：财务报表存在 重大错报而注册会计师发表不恰当审计 意见的可能性。 审计风险不包括财务报表不含有重大 错报，而注师错误的发表审计意见的风 险。合理保证与审计风险之和等于1 审计风险与经营风险 1.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表； 2.并非所有经营风险都会导致重大错报风险； 3.经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次产生直接影响。 二、审计风险模型 （1）最初开发的审计风险模型用下列方程式表示： 审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。 （2）现代审计风险模型用下列方程式表示： 审计风险（AR）=重大错报风险（MR）×检查风险（DR）。 1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性； 2.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性； 3.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性； 4.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性； 两个层次的重大错报风险 1．重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计； 2．注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次方面考虑重大错报风险； 3．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 4．认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 【例题·单选题】注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险＝重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(　　)。 A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 C (2)当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是(　　)。 A．缩小实质性程序的范围 B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C．降低评估的重大错报风险 D．消除固有风险 B （二）检查风险 1．检查风险的确定 根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为： 检查风险＝ 即y＝k/x，可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。 2．检查风险的控制 根据y＝ k/x ，注册会计师应当合理设 计进一步审计程序的性质、时间安排和 范围，并有效执行进一步审计程序， 以控制检查风险。 【例题·多选题】下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有(　　)。 A．审计风险是预先设定的 B．审计风险是注册会计师审计前面临的 C．重大错报风险是评估的 D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 ACD 【例题·单选题】在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是(　　)。 A．调高重要性水平 B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C．进行穿行测试，以降低固有风险 D．合理设计和有效实施进一步审计程序 D （三）审计风险各要素之间的关系 可接受的检查风险与认定层次重大错 报风险水平之间存在着反比关系。 三、重要性、审计风险和审计证据之间的关系 （一）重要性与审计风险的关系 1．二者是反向关系。 2．应当合理确定重要性水平。 3．注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。 CPA可选用下列方法将审计风险将至可接受的低水平： 1.通过扩大控制测试范围或实施追加上午控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。 2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 （二）审计风险与审计证据之间的关系 审计风险与审计证据数量之间也存在反 向关系，即（可接受的）审计风险越高， 所需审计证据数量越少；（可接受的）审 计风险越低，