财务报告：中国式会计准则操纵术.docxVIP

财务报告：中国式会计准则操纵术 　　上市公司财务报告“合法但不合理”的会计准则操纵术警醒着亟需完善制度 一场席卷全球的金融海啸使中国国内外经济环境发生了深刻变化，上市公司面临的风险和盈利压力陡然增大。在这种情况下，上市公司有意利用会计准则去粉饰财务报表的动机大大增强。据笔者观察，20XX年的年报、20XX年的相关财务报告中，存有相　　当多的中国式会计准则操纵行为。　　公允价值之争　　20XX年第三季度，美国一些金融业人士和国会议员将矛头指向美国会计准则，认为第157号会计准则要求金融产品按照“公允价值”计量的规定，在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下，对加重金融危机起到推波助澜的作用。美国财务会计准则委员会20XX年4月2日决定放宽按公允价值计价的会计准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性。作为对此作出的迅速反应，中国证监会表示，将重点关注公允价值等项目。　　公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。其中，按照市场报价来确认公允价值的方法叫市值计价，按照估值模型计价的方法叫估值计价。我国的新会计准则变化之一是在资产计量方面广泛应用了公允价值概念：长期股权投资、投资性房地产和金融工具等17项具体准则中都不同程度地引入了公允价值的计量属性。从公允价值的实质来看，在很多问题的处理上都需要人为的判断，定性因素大于定量因素。因此，公允价值本身公允与否其实很难判断、争议颇多。　　我们以债务重组为例，准则中债务重组交易以公允价值计量，并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益，进入利润表。如，上市公司可能会在出现亏损时进行债务重组，确认重组收益，或者进行以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换。　　对于ST或者*ST公司来说，每年公布年报都是最痛苦的时候，盈利还是亏损直接影响到其“披星戴月”的情况，尤其对于*ST公司而言更是面临暂停上市之险。通常上市公司平台对于其大股东或当地政府来说有重要的意义，往往会千方百计保壳。20XX年的严峻经济形势促使特别多的ST或者*ST公司为保牌而奔走。　　ST贤成在20XX年报中披露，公司将应收债权账面价值扣除已计提的坏账准备后的净额万元作价万元，转让给西宁市国新投资控股有限公司，债权转让收益万元计入本期损益。三安光电20XX年向特定对象非公开发行股份购买其评估净值为万元的资产实施重大资产重组，主营业务变更为LED外延片及芯片的研发、生产和销售。　　上述交易定价均应用公允价值的计量方法，财务报表得到了改观。但其作价是否公允，判断的依据何在，计算的方法和过程是什么？有关披露均不够充分。 投资者对于其价值的“公允性”仍难以判断，这显然极不合理。　　金融工具的不当分类　　一些上市公司在购买股票、基金后，通常把它们计入可供出售金融资产，而非交易性金融资产里面，也不计提减值损失，以达到只影响资本公积而不影响利润的目的。对金融资产、金融负债，管理层有很大中国报告网的自由裁量权，可以利用分类、计价方法等手段，根据报表目的，高估或者低估利润。另外，金融工具项目对资产负债表也会产生重大影响。　　20XX年5月20日，福建水泥发布公告称，修正20XX年上半年度业绩预告。此前，公司预计上半年累计净利润亏损4500万元至6000万元，现在修正为预计净利润1500万元以上。福建水泥解释称，之所以在如此短的时间内实现扭亏，是因为公司出售了423万股兴业银行股票，获得投资收益亿元。但是奇怪的是，福建水泥在出售兴业银行股票仅仅4天之后,又以更高的价格买回同等数量的股票。这一买一卖,福建水泥实际上是多支付了535万元。　　中央财经大学的一位专家认为，福建水泥实际上是钻了会计准则的漏洞：其持有的兴业银行3200万原始股，在资产负债表中是“可供出售的金融资产”，也就是被列入“非流动资产”。但是福建水泥却把它当成“交易性金融资产”来处理，短期内进行买卖，通过投资性收益来调节利润。　　减值准备少提现象增多　　企业在全球化经营环境下的风险正在加大，尤其是随着金融危机的爆发，资产减值准备如何严格计提，以让投资者看清楚企业的资产质量，已引起投资者和监管当局的关注。有上市公司研究专家表示，近年来，少提减值准备的现象比较常见。在金融危机的冲击下，企业的盈利能力明显下降，上市公司少提减值准备的动因明显。但中国平安给上市公司作了一个表率，其在20XX年度对富通集团投资计提减值准备共亿元　　 分、合理。 20XX年11月15日，20国集团通过《华盛顿声明》明确指出，金融机构在报告中提供经改进的风险披露，与国际做法保持一致，持续披露全部损失。同时，IASB还拟于20XX年开展对减损准则的修订、推出新规。 应对会计准则操纵之策 如何解决会计准则中国式操纵的　　难题、提高财务报告信息质量，是摆