《政府会计准则基本准则》的文本分析与实施建议.docx

《政府会计准则一一基本准则》的文本 分析与实施建议 咼璟杰 北京科技大学东凌经济管理学院 摘要： 将财政部于2015年10月23 口公布的《政府会计准则一一基本准则》与现行的 行政事业单位会计制度进行对比，发现新基本准则的实施对现行行政单位会计制 度具有较大影响，在会计核算方法、会计报表体系等方面进行改革,均有很大进步 和创新，同时将基木准则与之前发布实施的意见稿进行了比较，发现正式稿在意 见稿的基础上平衡预算会计与财务会计的权重，满足政府预算管理和财务管理的 需求。文章通过对比的方法分析新准则的优越性，针对实施过程屮可能存在的问 题提出相应的解决对策。 关键词： 基本准则;政府会计;事业单位会计准则； 作者简介：张曾莲(1980-),女,湖南长沙人，博士，北京科技大学东凌经济管理学 院副教授，研究方向:政府会计； 作者简介：高璟杰(1993—)女，山西临汾人，北京科技大学硕士 基金：国家自科基金青年项目“我国政府会计准则制定的动因、路径、内容与效 果研究” 根据《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中关于“建立权责发生 制的政府综合财务报告制度”的要求,2015年10月23日财政部正式公布了《政 府会计准则 基本准则》(以下简称“基本准则”)，并于2017年1月1日起 正式实施该准则山。该基本准则将权责发生制运用到我国的政府会计制度中， 符合我国国情的需要，有助于建立科学的政府会计体系，防范财政风险。尽管我国 政府会计核算制度已取得了一定发展,但政府会计核算一般是依据《事业单位会 计制度》和《行政单位会计制度》，缺乏统一的基本准则对这些制度规范进行统 驭和限定。新基本准则的发布弥补了这一块空白，使政府会计体系更完善。 基本准则是会计准则体系的概念框架，在体系中起着重要的作用，具有统驭地位， 它能确保各具体准则的制定具有内在一致性,为今后新具体准则的制定和新问题 的处理提供依据，在此基础上了解新基本准则就十分有必要了。本文通过比较的 方式体现新基本准则与现行准则的差异,方便体会改革的必要性和优越性。 一、与事业单位会计准则的比较 （一） 章节的比较 基本准则共六大章节，作为起统驭作用的准则，它只是将政府预算会计要素与财 务会计要素分为两章，对其核算要素进行简要规定，而《事业单位会计准则》规定 详细，其会计核算所用的要素分别列为独立章节。 （二） 总则的比较 制定依据不同，基本准则是依据《会计法》《预算法》和其他有关法律、行政法 规共同制定的，对政府会计核算的原则和基本内容加以规范，兼顾会计核算预算 监督与财务管理的双重职责，而《事业单位会计准则》主要依据《会计法》制定。 在总则中规定的制定准则的目的、适用范围、构成、四大假设以及会计基础都有 所不同。首先是制定目的不同，基本准则制定的目的是为了规范政府的会计核算, 而《事业单位会计准则》的口的是规范事业单位的会计核算，促进公益事业健康 发展。其次是适用范围不同，相比于基本准则，《事业单位会计准则》的适用范围 较小，它只适用于各级各类事业单位。再次是对会计四大假设的区别在于基本准 则假设主体可以持续运行，而事业单位准则假设单位各项业务活动持续正常地进 行。最后是会计基础不同，基本准则规定预算会计实行收付实现制，以现金的实际 收付來确定收入和支出，财务会计实行权责发生制，以取得权利或义务來确定本 期收入和费用，并对会计核算基础制定单独条文加以规定,这充分说明基本准则 重视双重会计核算基础;而事业单位会计准则中规定事业单位会计核算一般采用 收付实现制，部分经济业务或者事项采用权责发生制核算及L （三） 会计信息质量要求的比较 基本准则在事业单位会计准则规定的六大会计信息质量要求的基础上増加对实 质重于形式的要求，进一步完善对会计信息的要求，提高信息质量。 （四） 会计要素比较 基木准则规定政府会计采用“3+5”的核算方式分别对预算会计核算与财务会计 进行核算，并口对其所包含的要素进行简要界定，明确要素的定义和确认条件。相 比Z下,事业单位的五大要素，每个要素独立成章，准则对于会计要素的规定更为 详细，它对于要素的核算种类进行进一步划分，规定应使用的会计科目并给出相 应的定义，例如对库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等资产的核算科目 进行规定，这样明确且具体的规定使事业单位的核算更有依据，更为规范,增强其 理解性和可操作性。基本准则中收入和费用的定义与企业会计准则更为接近，更 为全面地涵盖了各级政府、各部门、各单位口常操作屮可能的情况;事业单位会 计准则对收入和费用的定义更具有部门特点，也较为片面，仅包括资金上的流入 与损耗。 （五）计量属性的比较 基本准则明确了资产和负债的计量属性及其应用原则，它规定资产的计量属性主 要包括历史成本、重置成本、现值