2011CPA会计-25合并财务报表新.pptVIP

【总结】合并财务报表相关的调整分录、抵销分录 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 　1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。　 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 　第一年：　（1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值　　借：存货　　　　固定资产　　　　无形资产等　　　　贷：资本公积　（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等　　借：营业成本 【购买日评估增值的存货对外销售】　　　　管理费用　　　　应收账款 贷：固定资产—累计折旧　　　　　　无形资产—累计摊销　　　　　　存货 资产减值损失 第二年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值　　【假定购买日评估增值的存货已全部对外销售】　　借：未分配利润——年初【调整上年存货】　　　　固定资产　　　　无形资产等　　　　贷：资本公积（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等　　借：未分配利润——年初【调整上年】　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　无形资产—累计摊销等　　借：管理费用 【调整本年】　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　无形资产——累计摊销 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）　第一年：　（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　　贷：投资收益　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　或做相反处理。 　第二年　　（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整　　借：长期股权投资　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　资本公积　　或做相反处理。　　（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。 （三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销　　借：股本【子公司期末数】　　　　资本公积【子公司期末数】　　　　盈余公积【子公司期末数】　　　　未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】　　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】　　　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】　　　　　　少数股东权益　　　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额；连续编制时则为“未分配利润”】 （5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 　　股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响＝（50－0－2）×1×10×1/2＝240（万元）（1分）　　相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。（0.5分） 甲公司 乙公司 借：长期股权投资　　　240　　贷：应付职工薪酬　　　　　240 借：管理费用　　　　 240　　贷：资本公积　　　　　　 240 甲公司抵消分录：借：资本公积　　　　 240（乙公司）　　贷：长期股权投资　　　　　240（甲公司）甲公司抵消后确认的，对甲公司20×7年度合并财务报表的影响：借：管理费用 　　　　240 　　贷：应付职工薪酬　　　　　 240 【分析】 股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响＝（50－0－3－4）×1×12×2/3－240＝104（万元）（1分） 相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。（0.5分） 甲公司 乙公司 借：长期股权投资　　　104　　贷：应付职工薪酬　　　　104 借：管理费用 　　　104　　贷：资本公积　　　　　 104 甲公司抵消分录：借：资本公积　　　 240＋104＝344　　贷：长期股权投资　　　　240＋104＝344抵消后，对甲公司20×8年度合并财务报表的影响 借：管理费用　　　　 104 　　贷：应付职工薪酬