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国际会计准则委员会重组前后比较 2006-06-16 来源:中国会计网 作者: | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛 　　国际会计准则委员会（IASC）承诺制定的核心准则（core standard）于2000年5月经证券委员会国际组织（I0SC0）认可并向各国资本市场推荐在跨境融资使用后，IASC的声誉空前提高，不仅伦敦证券交易所公开采用国际会计准则（IAS），欧盟还公告至2005年全体企业实施IAS.但是，美国SEC发表声明认为IAS不是质量最好的准则，言下之意，美国是经济最发达的国家，因而美国FASB的准则是质量最高的。在此情况下，IASC理事会（IASC Board）于1999年12月决议采纳战略工作组（Strategy Working Party）的未来规划建议，同意重组并投票选出7人组成的托管会提名委员会（Nominating Committee），提名委员会主席为时任美国SEC主席Arthur Levitt.提名委员会在2000年1月7日召开了第一次会议，决定设立由19人组成的托管会（Trustees），其主要职责是筹集资金、任命人员和日常监督。2000年5月22日宣布选出的托管会成员，其主席为美国联邦储备局前主席Paul A.Volcker.2000年5月24日，IASC成员组织通过了重组决定和新章程（Constitution）。2000年6月28日托管会任命英国ASB主席David Tweedie为重组后IASC理事会（IASB）主席，于2001年1月1日起任职。2001年1月25日，托管会又任命了14名理事会成员，于2001年4月1日起任职。此外，准则咨询委员会（SAC）和常设解释委员会（SIC）也分别于2001年6月25日和2001年12月13日重新委任。由此可以看出，前IASC已被全面重组。那么它在战略上和政策上的重大调整到底体现在哪里，重组后的IASC的结构如何，以及我们应该以怎样的态度去面对重组后的IASC，等等，这些都是我们应该关注的问题。 　　一、国际会计准则委员会的目标变化 　　国际会计准则委员会重组后的组织名称保持不变，仍为IASC.但在目标方面却发生了很大的变化，这可以从前后两份章程中看出。1992年10月11日通过的IASC章程规定的目标是：（1）本着公众的利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；（2）为改进和协调有关财务报表列报的条例、会计准则和程序广泛地开展工作。 　　而新的IASC章程所规定的目标则是：（1）本着公众利益制定一套高质量的（high quality）、可理解的（understandable）、具有强制性的（enforceable）全球性的（global）会计准则，这套准则将要求在财务报表以及其他财务报告中提供高质量的、透明的（transparent）且可比的（comparable）信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；（2）促使这些准则得到严格的执行；（3）促使世界各国会计准则与国际会计准则得到高质量的趋同（convergence）。 　　显然，重组后的IASC在目标上发生了质的飞跃，它在立场上和态度上发生了很大的转变。1992年的章程所表明的目标在总体上还只是“协调”（harmonization）的思想，即：协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计准则的差异，达到国际间相互沟通、理解，减少障碍和矛盾。然而，2000年新修订的章程中有关目标的表述却是有了革命式的嬗变（1）。因为新章程的目标： 　　（1）明确界定了国际会计准则将是一套高质量的、可理解的、具有强制性的单一全球会计准则。它第一次在章程中使用了“全球会计准则”这一概念，而且指明这一全球会计准则是具有强制性的。这表明IASC在战略上已经从协调发展到标准化甚至统一化的倾向。 　　（2）对国际会计准则的作用表述上也显得很自信：国际会计准则是高质量的，使用国际会计准则可以提供可比的、透明的和充分披露的会计信息。 　　（3）强调了国际会计准则应该得到严格的应用和执行，不允许偏离。这不同于以往的要求：在1992年的国际会计准则前言中有这样一句话，“如果国际会计准则不同于当地会计准则，国际会计准则委员会的成员应该劝说相关的机构（主要是准则制定机构）与国际会计准则协调的好处”。这里隐含了这样一个推定：IASC自己就认为企业有可能因本国会计准则与国际会计准则不一致而不遵循国际会计准则。 　　（4）正式提出了“趋同”（convergence）的概念。趋同就是标准化、统一化、一体化，也即无论交易或事项在何处发生或披露，其会计处理和披露应是相同的，在世界不同的司法管辖区相同的经济交易事项应使用一致的会计处理方法，这是合情合理的。 　　“全球会计准