会计师事务所在提供审计服务时.PPTVIP

（四）薪酬和业绩评价政策 防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.由审计项目组以外的审计人员复核该成员已执行的工作。 关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非审计服务直接挂钩。 （五）礼品和款待 会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益和密切关系产生不利影响。 如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。 7-* 审计学 上官晓文 主编 （六）通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益 2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。 三、收费对审计独立性的影响 （一）会计师事务所的收费结构 1.收费总额对独立性的影响及防范措施 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： （1）会计师事务所的业务类型及收人结构； （2）会计师事务所成立时间的长短； （3）该客户对会计师事务所是否重要； 三、收费对审计独立性的影响 （一）会计师事务所的收费结构 1.收费总额对独立性的影响及防范措施 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： （4）会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括： （1）降低对该客户的依赖程度； （2）实施外部质量控制复核； （3）就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。 （一）会计师事务所的收费结构 2.从某一审计客户收取的全部费用比重很大 如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大，也将因自身利益或外在压力产生不利影响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： （1）该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要； （2）该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度； （一）会计师事务所的收费结构 2.从某一审计客户收取的全部费用比重很大 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： （3）会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 防范措施主要包括： （1）降低对来源于该客户的收费的依赖程度； （2）由审计项目组以外的审计人员复核已执行的工作或在必要时提出建议； （3）定期实施独立的质量控制复核。 （一）会计师事务所的收费结构 3.连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大 如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。 （一）会计师事务所的收费结构 3.连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大 在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称“发表审计意见前复核”）； 在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前。由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称“发表审计意见后复核”）。 （二）会计师事务所对审计客户逾期收费或存在或有收费 1.逾期收费 如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。 （二）会计师事务所对审计客户逾期收费或存在或有收费 2.或有收费 或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。 会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所不得采用这种收费安排。 四、审计独立性的其他要求 （一）贷款和担保 1.从银行