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PAGE 6 实质性程序库 1.营业收入（“发生”认定，7个程序 ） （1）对营业收入实施实质性分析程序 ①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析； ②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 （2）检查主营业务收入的确认条件、方法 结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 （3）抽取若干张记账凭证（“逆查”） 抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。 （4）销售的截止测试 ①通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。 ②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。 ③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 ④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 ⑤调整重大跨期销售。 （5）结合对应收账款的审计 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 （6）检查销货退回的合理性 存在销货退回的，