第四章-审计目标与审计过程.pptx

第四章 审计目标与审计过程;;第一节 审计目标; ■具体目标与总目标的关系 ;2、审计总目标的演变 审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的，即随着审计的发展而发展的。 以民间审计发展为例，它从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了这三个发展阶段。 ;;二、具体审计目标 （一）被审计单位的管理层认定 管理层认定——指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或暗含的表达。（其中绝大部分认定都是暗含的）;管理层认定分三种类型：;（二）管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（在其基础上执行审计测试）； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对 ;1、关于各类交易和事项相关的认定 （1）发生 指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况 例：管理层认定已记录的销售交易反映了实际发生的商品或服务交易。 ;（2）完整性 指应当记录的交易和事项均已记录。 强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 例：若被审单位有虚增利润的动机，就可能少计有关负债和费用增加的交易和事项，导致报表数据不完整，违反了完整性认定。 （3）准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错误就是违反准确性认定的典型。;（4）分类 是指交易和事项已记录与恰当的账户。 例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分类认定的例子。 （5）截止 指交易和事项已记录于正确的会计期间。 例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反了截止认定。;2、关于期末账户余额运用的认定 （1）存在 指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。 例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产负债表日确实存在并可供销售。 （2）完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的情况。 完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰好相反。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性认定与账户低估有关。;（3）计价与分摊 指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 例如：管理层认定固定资产以历史成本记录，同时通过这就将这些成本系统的分摊到恰当会计期间。类似的，应收账款在资产负债表中是以可实现净值表达的。 （4）权利和义务 指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还义务的债务。 ;3、关于列报运用的认定 （1）发生以及权利和义务 指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计单位的权利和义务。 例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司，则该收购行为已经全部完成。 （2）完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重大的关联方交易等均已披露在财务报表中。 ;（3）分类和可理解性 是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。 （4）准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。;【例】某公司资产负债表反映的存货资料如下： 　存货余额????????????? ?? 3，450，000 　　? 减:存货跌价准备????? ????90，000 　存货账面价值???????????? 3，360，000 　　 管理当局对存货首先作了4项明确的认定： ①存货是存在的（存在）；?? ②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊）；③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分摊）? ④在财务报表附注中列报的存货已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚（分类和可理解性）　　;同时也作了3项隐含的认定： 　①所有应报告的存货均已包括在内（完整性）； 　②报表上列示的存货数额是恰当的，没有高估（准确性和计价）； 　③所有被报告的存货都归公司且不受限制（权利和义务）。;（二）具体审计目标的确定 主要分为针对交易和事项的具体审计目标、针对期末账户余额的具体审计目标、针对列报的具体审计目标三个方面。 ; 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例：;【例·单选题】注