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第四章内部控制与审计风险 巴林银行为什么破产? 巴林银行作为一家具有数百年历史的英国著名银行，经过近200年的发展，积累了雄厚的财力，但1995年2月26日，尼克·利森参与日经指数期货交易，违章逃避内部控制，导致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被迫宣布破产，引起世界金融界的极大震惊。 巴林银行的倒闭直接原因是尼克·利森越权进行日经指数期货合约交易导致失败，但根本原因 是巴林银行内部控制存在严重缺陷。1995年7月18日，英国银行监督理事会经过五个月的调查得出结论：巴林银行问题的主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的内部控制机制的失灵”。  第一节 内部控制 一、内部控制的内涵 内部控制是组织或单位内部特定主体为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定方式对影响其目标完成的可控因素所实施的程序和方法等。 请思考： 内部控制与审计监督的对应关系? 三、内部控制构成要素 1．国际审计准则的观点 内部控制的构成要素包括： （1）会计系统； （2）内部控制系统，内部控制系统又包括控制环境和控制程序。 2．美国审计准则的观点 1988年，美国审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》指出内部控制三要素包括： （1）控制环境； （2）会计系统； （3）控制程序。 1996年美国AICPA颁布第78号《审计准则公告》，采用了美国注册会计师协会（AICPA）与美国会计学会（AAA）、财务执行官协会(MAA)共同组成的资助组织委员会(COSO：Committee of Sponsoring Organization of the Tideway Commission) 定义的内部控制概念，对第55号《审计准则公告》作了修订，把内部控制要素分为五个方面即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。 2003年又增加了目标制定 事项识别 风险反应三个要素。由内部控制框架变为企业风险管理框架 我的注册会计师审计准则采用五要素。 案例分析 有—位客户买一台后来发现有缺陷的海尔冰箱。现任海尔集团董事长时任海尔冰箱总厂厂长的张瑞敏派人把库里400多台冰箱全部翻箱，将发现有缺陷的76台冰箱，摆在车间里让每一个员工参观，让大家说怎么办。 员工一致的看法是：便宜处理给职工，当时一台冰箱800多元，但职工的工资只有40元，一台冰箱相当于一个工人两年的工资。 张瑞敏决定：砸毁这些有缺陷的76台冰箱，很多职工在砸冰箱时流下了眼泪。 迄今为止，海尔是中国家电行业唯一一家五大产品全部通过IS09001国际质保体系认证和国内首家通过IS014001认证的家电集团，是中国第一家产品在国内就可获得国际认证的企业。 员工与张瑞敏对次品的不同处理方法体现的是两种不同的管理理念。 海尔集团的业绩与管理当局的管理理念、方式和风格密切相关。 四、内部控制方式 （一）目标控制 （二）预警控制 预警是度量某种状态偏离既定目标或标准后发出警戒信号的行为过程，而预警系统就是预先告知特定对象已面临危险情况及可能发生危险并告诫其采取防范措施的机制。 （1）建立预警控制组织机制。 （2）建立预警控制的会计系统。 （3）建立预警控制的信息收集与传递机制。 （4）建立预警控制的风险分析机制。 （5）建立预警控制的风险处理与责任机制。 （三）程序控制 1. 授权控制 授权控制是指各有关单元或岗位在处理经济业务时，必须得到相应授权，经过批准才能进行。 请举例？ 2．计划与决策控制 就集团公司而言，其财务决策的权力控制主要体现在以下几个方面： （1）公司及控股子公司的任何融资计划，都应由总公司负责实施； （2）公司及控股子公司如需对外提供担保、抵押和质押，都应由总公司计划部门办理审批签报，财务总监签批后由总经理办公会议审批； （3）借款需要开立银行账户，由计划部门办理审批签报，经财务总监签批后总经理审批； （4）对外借款应由董事长授权总经理批准并签署合同。 权力归属级别对于不同企业是不同的，关键在于符合企业权力制衡要求，满足各利益关系人对企业管理者的控制需要。 3. 不相容职务分离控制 不相容职务是指如由单个员工或岗位独自履行职责会增加出现错误或舞弊可能性的若干项具体工作。如出纳员工作与会计稽核工作属不相容职务，因为如果这两项工作归属