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中国注册会计师职业道德守则的基本原则和概念框 第一节　职业道德基本原则 　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。　　一、诚信　　诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。　　注意：　　注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。　　　　二、独立　　在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。　　注意：　　第一，独立通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立。　　第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；　　第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。　　　　三、客观和公正　　客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。　　注意：　　如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。　　　　四、专业胜任能力和应有关注　　（一）专业胜任能力　　会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。　　注意：　　第一，不应承接不能胜任的业务；　　第二，胜任能力包括获取和保持；　　第三，利用专家工作。　　（二）应有的关注　　应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。　　　　五、保密　　保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：　　1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；　　2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。　　注意：　　第一，会员在社会交往中应当遵循保密原则，应当警惕无意泄密的可能性；　　第二，保密义务的豁免；　　第三，决定是否披露信息时应考虑的因素；　　第四，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。　　　　六、良好职业行为　　职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。　　在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：　　1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；　　2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。? ? ? 第二节　职业道德概念框架 　　一、职业道德概念框架的内涵　　职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。　　二、对职业道德基本原则的不利影响的因素及防范措施 ? 对职业道德基本原则的不利影响 对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 防范措施 自身利益 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 （一）由法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：1.取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；2.持续的职业发展要求；3.公司治理方面的规定；4.执业准则和职业道德规范的要求；5.监管机构或行业的监控和惩戒程序；6.由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。（二）会计师事务所层面的防范措施（三）具体业务层面的防范措施（四）客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：1.要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所；2.聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够做出恰当的管理决策；3.执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时做出客观选择；4.建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。（五）其他防范措施1.监管机构、注册会计师协会或会计师事务