作业成本法概述.ppt

* 教学目标 关键词汇 13 作业成本法 通过本章学习要求了解作业成本计算方法的基本内容、特征及优缺点，熟练运用作业成本法进行成本计算。 作业成本法( activity based costing) 成本动因( cost agent) 单位作业( unit activity) 批作业( batch activity) 产品作业( product activity) 维持作业( sustaining activity) 13 作业成本法 13.1 作业成本法概述 13.2 作业成本法计算实例（略） 13.3 作业成本法的优点、局限性及在我国的可适用性 ◎ 思考题 13.1 作业成本法概述 13.1.1 作业成本法的概念及其现实意义 13.1.1.1 作业成本法的概念 作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。在ABC下，作业成本可分为四个层次：①产品单位成本；②生产批次成本；③产品维持成本；④工厂级成本。 13.1.1.2 作业成本法的现实意义 作业成本法基本思想最早由美国会计学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出，20世纪80年代初期和中期，西方会计学者开始对它进行全面反思，加快了对作业成本的全面研究，80年代后期开始在企业实际应用。它是对传统的成本计算方法的创新。 作业成本法的产生和应用与新制造环境下的成本构成内容的变化密切相关。 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。 从传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。 13.1.2 作业成本法的基本特征 作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归集于每个作业，再由每个作业成本分摊到产品成本。因此，进行作业成本的计算，必须明确作业成本计算的四个特征。 13.1.2.1 作业 作业是作业成本法最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。 13.1.2.2 作业成本的会计处理 作业成本的会计处理与传统成本会计处理不同。在作业成本制度中，成本的发生首先按其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类。 13.1.2.3 成本动因 成本动因是指作业成本与产品之间的相关性。当作业被选定，且作业的成本归集后，应将作业的成本根据相关性的要求分配到产品中去。假如某个作业的成本与产品消耗的机器小时直接相关，则可选择机器小时作为作业成本与产品之间的动因。 13.1.2.4 增加直接成本 在传统成本制度下，只有直接材料和直接人工属于直接成本，其他各项则属于间接成本。在作业成本制度下，则可能将各类成本归为直接成本。 13.1.3 作业成本法核算的基本程序 ◎ 选择成本基础 ◎ 确认作业，划分作业中心 ◎ 以作业中心为成本库归集成本费用 ◎ 选择适当的成本动因 ◎ 确定作业成本中心分配率 ◎ 计算产品成本 图13.1 作业成本归集分配程序 13.1.4 作业成本法与传统成本计算方法的比较 第一步：按生产部门归集 第二步：按数量基础 制造费用 分配率分配制造费用 （a）传统成本计算方法 第一步：按不同作业的耗用归 第二步：按作业成本动因 集分配制造费用 分配率分配制造费用 （ｂ）作业成本法 图13.2 传统成本计算法与作业成本计算法的区别 返回 13.3 作业成本法的优点、局限性及在我国的可适用性 13.3.1 作业成本法的优点 作业成本法与传统的成本计算方法相比较，具有以下六个方面的优点。 （1）拓宽了成本核算的范围 （2）提供相对准确的成本信息 （3）作业成本信息可以有效地改进企业战略决策 （4）提供便于不断改进的业绩评价体系 （5）便于调动各部门挖掘赢利潜力的积极性 （6）有利于企业杜绝浪费，提高经济效益 13.3.2 作业成本法的局限性 就作业成本计算法本身来说，也不是一种十全十美的成本计算方法，它还存在着许多方面的局限性。这主要表现在以下三个方面： （1）在成本动因的选择上有一定的主观性 （2）实施作业成本计算的费用较高 （3）作业成本计算的实施将会降低（或失