第五章+事业单位资产的核算.ppt

(一)材料的核算 外购验收入库的材料 发出、领用、对外销售、盘亏以及毁损等各种原因而减少的材料 借方余额：结存的材料 材 料 1、材料入账的计价： ? 所购材料非自用 属于一般纳税人，以 不含税价+运杂费 计价； 属于小规模纳税人，以 含税价+运杂费 计价； ? 所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以 含税价+运杂费 计价； ? 购入材料为经营活动耗用 属于一般纳税人 以 不含税价+运杂费 计价； 属于小规模纳税人 以 含税价+运杂费 计价。 3、发出材料的成本计价方法： 先进先出法 加权平均法 (1) 先进先出法 2011年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 数量 数量 单价 金额 5 2 9 10 21 25 28 月初余额 领用 购入 领用 购入 领用 500 700 0.82 0.9 200 400 800 400 0.8 320 31 月计 1200 1400 200 材料明细账 品名：A材料 计量单位：千克 金额单位：元 5月9日发出A材料的实际成本=200×0.8=160元； 5月21日发出A材料的实际成本=200×0.8+200×0.82=324元； 5月28日发出A材料的实际成本=300×0.82+500×0.9=696元； 本月，发生A材料的实际成本=160+324+696=1180元。 计算公式： 材料加权平均单价= 期末结存材料成本=期末材料结存数量×材料加权平均单价 发出材料成本=本期发出材料数量×材料加权平均单价 (2) 加权平均法 期初材料结存金额+本期购入材料金额 期初结存材料数量+本期购入材料数量 2011年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 数量 数量 单价 金额 5 2 9 10 21 25 28 月初余额 领用 购入 领用 购入 领用 500 700 0.82 0.9 200 400 800 400 0.8 320 31 月计 1200 1400 200 材料明细账 品名：A材料 计量单位：千克 金额单位：元 A材料的加权平均单价= =0.85元/千克 本期发出A材料成本=(200+400+800)×0.85=1190元 期末结存的A材料的实际成本=200×0.85=170元 320+500×0.82+700×0.9 400+500+700 ? 购入材料并验收入库，分录： 借：材料 贷：银行存款 若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税： 借：材料 应交税金——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 3、材料核算的几笔会计分录： ? 材料出库，根据实际成本列支： 借：事业支出 经营支出 成本费用 贷：材料 4、材料的定期盘点 ① 材料盘盈 借：材料 贷：事业支出或经营支出 ② 材料盘亏、毁损 借：事业支出或经营支出 贷：材料 登记验收入库的产成品的实际成本 销售发出的产成品的实际成本 余额借方，反映库存产成品的实际成本 产成品 (二)产成品的核算 产成品按照产品的名称或规格设置明细账。 核算的几笔会计分录： 实行内部成本核算的事业单位，设置 “成本费用”科目。 ◆产品生产发生的生产成本，首先在“成本费用”科目中归集： 借：成本费用 贷：银行存款 材料 ◆产品生产完工，验收入库： 借：产成品 贷：成本费用 ◆销售产成品，结转发出的产成品的成本 借：经营支出/事业支出 贷：产成品 ◆年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调整“事业支出”或“经营支出”的账户 ① 发生盘盈的情况 借：产成品 贷：经营支出或事业支出 ② 发生盘亏或毁损的情况 借：经营支出或事业支出 贷：产成品 (三)存货的清查(材料、产成品) (1)盘盈：实存数大于账存数 (2)盘亏：实存数小于账存数 (3)实存数等于账存数 发生盘盈或盘亏，做账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。 盘盈或盘亏：①要核准数字，分析形成差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理意见； ② 做调整账务处理 属于经营用材料，冲减或增加“经营支出”