论会计信息的局限性.doc

论会计信息的局限性 束天学孝叛 论会计信息的局限性 谢一粟 摘要世纪是“绿色世纪”。“绿色经营”成为企业经营的一大趋势,成为现代企业可持续发展的前提条 件。企业的经营活动离不开会计,由此。在经济管理中起决策作用的会计应适应绿色经济的需要,提供与 绿色经营相关的会计信息。文章以会计信息局限性的表现、造成原因以及克服办法为主线展开讨论,强调 正确地认识目前会计信息的局限性并在实践中加以克服,无论对企业的可持续发展和投资者规避风险都 至关重要。 关键词:绿色经营;会计信息的局限性 世纪是“绿色世纪”。“绿色经营”成为企业经营的一大趋势,成为现代企业可持续发展的前提条 件。企业绿色经营,就是根据绿色经济的要求,把环境保护观念融于企业的生产经营活动之中,注重对资 源、环境的管理,通过节约资源和控制污染,实现企业的可持续发展。树立绿色经营理念,采用绿色经营模 式,已经成为企业增加盈利、获得成长的必然选择。企业的经营活动离不开会计,由此,在经济管理中起决 策作用的会计应适应绿色经济的需要,提供与绿色经营相关的会计信息。因此,正确地认识目前会计信息 的局限性并在实践中加以克服,无论对企业的可持续发展和投资者规避风险都至关重要。下面,就目前会 计信息局限性的主要表现、造成会计信息局限性的原因以及如何克服会计信息的局限性进行一下探讨。 一、会计信息局限性的主要表现 由于会计对象、会计假设的限制,加上支持会计实务的会计理论的局限性,会计系统本身固有的缺陷 及会计信息处理过程中多种人为因素的干扰等影响,使会计信息不可避免地带有局限性,主要表现在: .会计信息只是对主体经济活动的概括反映。由此派生出三种局限性:第一,会计信息是关于个别主 体的,尽管这个主体可能包括两个或更多的联营集体,但不包括各种产业部门,而绿色经济是循环经济,不 仅需要某个主体的会计信息,也需要与其形成“生态链”的其他主体的会计信息;第二,会计信息是对主体 经济活动的概括反映,即会计信息是综合信息,尽管这能使其具有简单明了的优点,但是它会掩盖企业个 别经济业务或交易的特殊性,而个别业务的会计信息对某些经济决策来说,可能比综合会计信息更为有 用。第三,会计信息是对主体自身经济活动成本和效益的反映,不能反映与企业经济活动有关的社会总成 本和社会总效益。与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益是企业进行绿色经营和实现可持续发 展的关键和前提。 .会计信息是一种财务信息。第一,会计信息就其性质而言主要是财务的,并用货币单位来计量和表 述,而非财务信息如政治、法律、技术以及经营活动对自然资源和环境的影响等非定量信息一般不包括在 会计信息之内。但这些非财务、非定量信息往往对企业的长期决策起很大作用。第二,由于现行的财务会 作者简介:谢一粟,济南市财政职工中专学校讲师济南。 万方数据?束天学参毅蕞蒿蔫会科学版 计奉行的是稳健性原则,要求报告盈余对坏消息的反映比对好消息的反映更加及时和充分,对收益和费用 的确认实施不同的可证实标准,在确保内在于商业环境中的不确定性和风险被充分考虑的同时扩大了利 得和损失的不对称确认程度。将本应资本稳健性原则的运用,从而使会计信息不能真实反映交易和事项 的经济实质扭,曲了化的支出直接费用化,将本应记入利润表的项目绕过利润表直接记入资产负债表,以 此来强化财务报告信息。使会计信息具有一定的局限性。 .会计信息的计量存在不确定性。在目前的财务报告制度下,一方面,应计会计制下确认。和摊销程 序使得会计的确认和计量具有内在的不确定性,并需要管理者的估计和判断,从而可能影响会计信息的可 靠性。另一方面,为了提高会计信息的相关性,财务报告开始从只提供历史信息,开始逐步转变为既提供 历史信息,又提供未来信息的信息系统;从只提供与经营活动自身相关的成本效益信息逐步要求同时提供 经营活动对环境和社会带来影响的相关信息。提高相关性要求会计准则不断加速不完全交易的会计确 认,加速不完全交易的确认体现了资产负债观的要求,使会计收益更接近经济收益。但没有考虑公允价值 的可获得性和可靠性。从会计计量的现状和今后发展的趋势看,会计计量属性的历史成本和公允价值将 长期并存。然而,用公允价值对企业的会计要素进行列示,也并不能完全解决历史成本计量模式下存在的 种种问题,它对企业的财务状况和经营成果也只可能作近似的、模糊的反映,这是因为这些事项的市场价 值总是处于不断的发展变化之中。如对许多交易性证券,公允价值可以通过证券市场的公开报价可靠获 得,因此公允价值的变动经济利得和损失可以对称地确认损益。但是,对于许多长期资产,公允价值通 常只能通过估计获得,而通过估计来获取公允价值会导致计量误差,大量的计量误差降低了会计信息的可 靠性,也必然削弱会计信息的相关