第2章注册会计师执业准则.ppt

第二章 注册会计师执业准则 本章概要 1.中国注册会计师执业准则概述 2.中国注册会计师鉴证业务基本准则 3.会计师事务所质量控制准则 一、中国注册会计师审计准则修订的背景与历程 （一）修订的背景 （二）修订的历程：三个阶段的建设 第一节 中国注册会计师执业准则概述 制定执业规则：91年-93年 建立准则体系：94年-03年 国际趋同与完善：04年--- 先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则 建立了中国独立审计准则体系 有计划、有步骤地修订已颁布的准则，正式建立与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系。 二、 中国注册会计师执业准则的基本结构 其他鉴证业务准则 （2个） 审计、审阅与其他鉴证业务准则 (45个) 中国注册会计师执业准则体系 审阅业务 准则（1个） 审计准则（41个） 鉴证业务基本准则（1个） 一般原则与责任（8） 风险评估以及风险的应对（5个） 审计证据（12个） 利用其他主体的工作（3个） 审计结论与报告（4个） 特殊领域（9个） 相关服务准则（2个） 业务质量控制 会计师事务所质量控制准则（1个） 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 三、注册会计师执业准则的特点与创新 1.强化了行业维护社会公众利益的宗旨； 2. 符合国际趋同的要求 ； 趋同的基本原则：尽力趋同；允许差异；积极创新 3. 体现了风险导向审计的要求； 审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则，尤其强调风险评 估程序的实施。 4. 严格了会计师事务所质量控制的要求 ； 5. 实现了内容和形式上的创新。 体现在：重构准则框架 ； 改进执业准则名称； 创新执业准则编号。 鉴证业务基本准则： ● 明确了鉴证业务的目标和要素； ● 确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注 册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型； ● 规范了注册会计师执行鉴证业务。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 一、鉴证业务(Attestation engagement)的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息信任程度的业务。如财务 审计、财务报表审阅、内部控制鉴 证、执行商定程序等业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如财 务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营 成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象 信息具有多种形式，主要包括五类。 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。 （二）鉴证业务的要素 包括： 1. 三方关系。包括注册会计师、责任方和预期使用者。 2. 鉴证对象。 3. 标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。 4. 证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。 5. 鉴证报告。针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 鉴证服务与相关服务的区别 1.业务涉及的关系人不同； 2.业务关注的焦点不同； 3.工作结果不同； 4.独立性要求不同。 （举例详见中国注册会计师协会编、中国财政经济出版社出版的《中国注册会计师执业准则指南》P22－23） （三）鉴证业务的目标 鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。 合理保证的鉴证业务的目标 有限保证的鉴证业务的目标 （四）鉴证业务的分类 1、按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取进行分类 分为： （1）基于责任方认定的业务。鉴证对 象由责任方进行评价或计量，如财务 审计中，财务报表由被审计单位 管理 层编制，CPA针对此报表出具审计报 告； （2）直接报告业务。鉴证对象由CPA 直接评价或计量，如内部控制鉴证中. 对内部控制的有效性由CPA评价，然后 再出具鉴证报告。 2、按保证程度不同进行分类 分为： （1）合理保证的鉴证业务。注册会 计