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中国内部审计规范 贵州省内部审计师协会 会 长 张光寿 一、法律依据 （一）《中华人民共和国审计法》 ·新修订的《审计法》主要内容 进一步健全审计监督机制 进一步完善审计监督职责 进一步加强审计监督手段 进一步规范审计监督行为 ·29条对内部审计的有关规定 二、认真学习贯彻审计署03年4号令 （一）法律效力 我国法律体系的5个层次：宪法、法律、行政 法规、地方性法规、规章（部门、地方） 三、中国内部审计准则体系 （一）准则体系 基本准则 具体准则 实务指南 （二）准则要点及释义 ·基本准则中关于内部审计的定义及职能 ·内部审计人员实行上岗资格和后续教育培训制度 ·内审机构和人员应保持独立、客观性，不得负责被审单位经营活动和内部控制的决策与执行 * * * * * * （二）《审计署关于内部审计工作的规定》 （03年4号令） （三）相关的法律法规 （二）4号令的要点 ·内部审计定义体现了与时俱进的时代要求 ·内审机构领域明显拓宽 ·内部审计职责明显拓展 ·内部审计权限有所扩大 ·内审工作的财务保障 ·内审行业管理的法律依据 ·法律责任具体明确 ·内审协会与审计机关内审机构之间的关系 （三）内部审计发展要着力解决的几个问题 1、树立新的审计理念 国家审计的新理念 ·审计监督服务并重论 ·审计体检论 ·审计控制论 ·说“不”和说“是”结合论 ·民本审计论 ②内部审计的新理念 ·重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重3E（经济性、效率性、效益性）；重审查，也重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动。 2、努力抓好三个促进 促进内部审计准确定位，摆正位置 促进内部审计转型与发展 ·工作重心的转型（由传统的财务收支审计向以内控制度审计、风险管理审计为主的现代审计转型） ·管理体制的转型 ·队伍素质的转型 ·技术手段的转型 ·努力改善审计环境 ·加强内部审计规范化建设 具体准则释义 1、关于审计计划的层次及内容 ·年度审计计划、项目审计计划、审计方案 ·年度审计计划制定时要考虑的因素：组织风险、管理需要、审计资源。 ·项目审计计划要对审计风险和重要性进行评估 ·审计方案的主要内容 2、关于内部审计通知书和送达时间 3、关于审计证据的类型、审计证据的标准及获取审计证据时要考虑的因素 ·审计证据的五种类型：书面、实物、视听电子、口头及环境证据 ·关于审计证据的标准：充分性、相关性和可靠性 ·获取审计证据要考虑的因素：抽样方法、审计风险水平、成本效益合理程度，重要程度 4、关于审计工作的底稿与审计证据的关系及工作底稿范围和复核问题 5、关于内部控制构成要素及其审计 内部控制的历史演进 ·单要素——内部牵制 ·两要素——内部会制控制、内部管理控制 ·三要素——控制环境、会计控制、控制程序（框架论） ·五要素——控制环境、风险管理、控制活动、信息与向道、监督 ·八要素——把风险管理细分：目标确定、事件识别、风险评价、风险反映（内部控制整体框架，即COSO风险管理模式） ·该框架的三个维度：第一维是企业目标，即战略经营、报告和合规目标；第二维是全面风险管理的八个要素；第三维是企业的各个层级：整个企业，各职能部门，各业务线及所属子公司。 ·三个维度的关系是：全面风险管理的8个要素都是为企业的4个目标服务的；企业各个层级都要坚持同样的4个目标；每个层次都必须从8个要素方面进行风险管理 6、关于舞弊的定义及舞弊的预防检查和报告 ·舞弊的定义应涵盖对组织有利和不利的两类行为 ·舞弊的特征 ·常见的舞弊行为 ·建立健全有效的内部控制，是预防舞弊的主要途径 7、关于审计报告所体现的内部审计特点 ·内部审计报告定义涵盖期中报告和终结报告 ·内部审计报告中最能够反映内部审计成果的是审计结论和建议，这是内部审计为组织增加价值的体现 ·关于内审报告的规范问题（常见问题及应对措施） 8、关于后续审计期限问题 ·后续审计是为了检查纠正措施及效果等而实施的审计 ·内部审计机构应在规定的期限内或与被审单位约定的期限内执行后续审计 9、关于内部审计督导的对象及内容 ·督导是内部审计机构负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导 ·督导贯穿于审计项目的全过程 10、关于内部审计与外部审计协调的定位 协调定位主要在于减少重复审计，提高审计效率（以内部审计为出发点） 11、结果沟通的重要性及要求 ·沟通是就审计结果与被审单位和组织管理层进行讨论交流的过程 ·沟通说是一门科学，又是一门艺术 12、遵循性审计的有关要求 ·遵循性审计是内部控制的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节 ·相关责任