审计第十一章 销售及收款循环审计.pptVIP

第十一章 销售与收款循环审计 本章学习目的： 1．了解业务循环与审计的关系 2．了解销售与收款循环的主要业务活动和审计 目标 3．了解和掌握销售与收款循环的主要控制活动 及控制风险评估 4．了解和掌握销售收入、应收账款和应收票据 的实质性测试程序 本章主要内容 第一节 销售与收款循环及审计目标 第二节 销售与收款循环的控制评估及测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 第一节 销售与收款循环及审计目标 一、业务循环与审计 二、销售与收款循环 三、销售与收款循环的审计目标 一、业务循环与审计 划分业务循环的目的 业务循环的含义 业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环 二、销售与收款循环 （一）销售与收款循环的主要业务活动 （二）销售与收款循环涉及的账户、凭证 销售与收款循环的主要业务活动 销货通知单传递过程 1. 销售与收款循环涉及的账户 2.涉及的主要凭证 订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 汇款通知书 三、销售与收款循环的审计目标 1．确定收入的真实性 2．确定销售与收款业务的完整性 3．确定应收账款的所有权 4．确定销售截止的正确性 5．确定应收账款计价的正确性 6．确定表达与披露的恰当性 第二节 销售与收款循环的控制评估及测试 一、了解和描述内部控制 二、初步评估控制风险 三、控制测试 四、重新评估控制风险 （一）销售和收款环节的关键控制 1．职责分工 2．授权审批 3．凭证和记录 4．定期核对账簿及记录 5．独立复核 1.职责分工 合理的职责分工主要包括以下三项内容： （1）赊销批准与销售职责要分离； （2）发货、开票、收款、记账的职责要分离； （3）坏账应由销售、记账和收款之外的其他人员确认。 2．授权审批 恰当的授权审批应包括： （1）赊销要经过有关部门或人员的批准。目的在于确保赊销业务符合企业的赊销政策，降低坏账损失发生的可能性。 （2）货物的发出需要经过有关部门或人员的批准。企业的有关负责部门和人员必须在销售发票和发运凭证上作出恰当的审批。 （3）销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准。目的是保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票收款。 （4）坏账发生须经有关人员确认，坏账损失的处理须经授权批准。 3．凭证和记录 健全的凭证和记录主要包括： （1）建立和健全各环节的凭证，比如，销货通知单、提货单、销售发票等。 （2）各种凭证应顺序编号。 （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。 4．定期核对账簿及记录 定期核对各相关账户的总账和明细账。包括应收账款、主营业务收入等账户的总账与明细账等。 应按月向客户寄送对账单，核对应收账款余额。对不符的情况，应及时处理。核对工作应由出纳、登记销售和应收账款账以外的人进行。 5．独立复核 由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。独立的复核人员应在他们核查的凭证上签字确认。 （二）描述内部控制 审计人员可以通过文字说明法、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来，并记录于审计工作底稿。 内部控制调查表如表11-1所示 二、初步评估内部控制风险 审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制点和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。 控制风险水平一般以高、中、低表示。评估控制风险的目的在于：确定进行实质性测试对该内部控制的依赖程度。 销售与收款循环的控制目标有七个：（1）真实性；（2）完整性；（3）授权；（4）正确性；（5）分类；（6）及时性；（7）过账和汇总。 表11-2列出了销售与收款循环的内部控制目标、关键控制点以及可能发生的错、漏报 销售与收款循环的控制测试主要内容： 1. 从主营业务明细账中抽取部分业务记录， 并与销货通知单、提货单、销售发票进行核对 2. 抽取部分发票副本 3. 核对销售发票与客户订单、销货通知单、 提货单 4. 抽取一定数量的出库单或提货单，与相关 的销售发票核对 5. 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭 证，复核有关销货退回、销售折扣与折让及坏账 的核准与会计处理 6. 检查是否定期核对应收账款 7. 观察并询问职责分工情况 四、重新评估控制风险 审计师完成上述程序后，将根据控制测试结果