企业会计准则第号收入解读.pdf

《企业会计准则第 14 号—— 收入》解读 新收入准则重大变革与实务应对 【新收入准则问世——久旱之甘霖】 主要内容 一、现行收入准则的缺陷 二、新准则收入确认的核心原则和主要内容变化 三、新准则收入确认的精髓 ——“五步法”模型解析 四、新准则五步法模型的具体应用与实操（核心重点） 五、特殊交易的收入确认和计量的具体规定（核心重点） 六、新准则下合同成本的确认 七、新收入准则实施的后续影响 专题一 现行收入准则的缺陷 （1）实务中风险与报酬转移判断难度较大 【案例分析 1】C公司向某公司销售设备， C公司负责将设备运送到指定地点 交货并于设备出厂前进行自检，货物到达现场后购货方验收合格支付合同金额的 80%，现场安装调试合格在支付 10%，剩余的 10%作为质量保证金，质保期满且无 质量问题，结清余款。如何确认收入呢？ 分析： C 公司把设备交付后未能取得合同金额大部分款项的收款权，仅转移 了实体风险，未转移市场风险，因此所有权上的主要风险并未转移。购货方现场 验收合格后， 80%合同金额的收款时间可以确定，主要的市场风险转移给购货方， 该合同的商品销售收入 应在交付并经对方验收合格后确认。 【案例分析2 】D 公司向某公司销售漆包线， D公司负责送货并承担运费，合 同规定货物灭失的风险在购买方最终检验合格前由 D公司承担。每月 6 号根据上 月送货和验收情况付款。如何确认收入呢？ 分析：此业务的特别之处在于对毁损灭失风险的约定。按照《合同法》，商 品毁损灭失的风险在交付后一般应由购货方承担，但本业务约定交付后验收前此 项风险仍然由销货方承担。这一约定使得在商品经购货方验收合格前，销货方既 未能转移实体风险，也未能转移市场风险。购货方验收合格后，这两项风险均转 移给购货方，收入应当在 购货方验收合格后确认 。 【案例分析 3 】C公司向某公司销售设备， C公司负责将设备运送至指定地点 交货并承担运费， 货到一个月内无问题， 支付货款 30%，安装调试后支付 60%，剩 余的 10%作为质量保证金，质保期满且无质量问题，结清余款，货款付清时设备 的所有权转移。如何确认收入呢？ 分析：此业务约定标的物风险转移的时间为货款付清时。商品交付并经购货 方验收合格后供货方取得合同金额的大部分收款权，市场风险已转移，但是合同 约定毁损灭失的风险仍由销货方承担， 因此实体风险在购货方验收合格时未转移， 收入应当在 货款付清 毁损灭失风险转移给购货方时确认。 结论：上述三个案例分析说明“风险与报酬转移法”比较抽象，在应用中存 在诸多难度，“风险”与“报酬”转移与否不容易判断；实务中比较复杂，存在 较大的职业判断力，需要较深的专业知识。 （2 ）在实务中， 企业经常通过合约安排蓄意满足 “风险与报酬转移法” 的五 个条件或随意调节“完工进度”来操纵利润，未能充分反映经济交易的实质； 【案例分析4 】云南绿大地生物科技股份有限公司于 2007 年 12 月 21 日在深 圳证券交易所挂牌上市，其盈利主要依靠绿化苗木的销售，根据其招股书，公司 的重要销售客户有：昆明鑫景园艺工程有限公司、昆明润林园艺有限公司、昆明 滇文卉园艺有限公司、昆明自由空间园艺有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆 明天绿园艺有限公司； 在 2004-2007 年上半年报告期内销售额合计分别为 8504 万元、 6849 万元、 5281 万元、3495 万元，占当年主营业务收入的比例分别为 58.02%、43.56%、27.83%、 26.33%。但是在绿大地上市后不久，这