中级会计实务正式课+第二十章.pptVIP

【内部固定资产交易的处理 例题】 【内部固定资产交易的处理 例题】假设A公司和B公司均为同一母公司的全资子公司，2014年1月1日A公司以50万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为30万元，该内部固定资产交易实现的销售利润为20万元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按年限平均法5年计提折旧，预计净残值为零，会计税法一致，并假设本年按12个月计提折旧。 【内部固定资产交易的处理 例题】 ①2014年12月31日，编制合并抵销分录如下： a.将收入、成本和未实现内部销售利润的抵销： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　20 b.将固定资产本年多提的折旧抵销： 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　4（20/5） 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　?4 c.相关的所得税会计的合并抵销处理： 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　?4（16×25%） 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　?4 【内部固定资产交易的处理 例题】 【提示】 账面价值=30-30/5=24（万元） 计税基础=50-50/5=40（万元） 账面价值小于计税基础16万元，形成可抵扣暂时性差异16万元，应确认递延所得税资产16×25%=4（万元）。 三、编制合并财务报表的抵销处理的项目 （2）连续编制合并财务报表时的抵销处理。 ①借：未分配利润——年初 　贷：固定资产——原价 ②借：固定资产——累计折旧 　贷：未分配利润——年初 ③借：固定资产——累计折旧 　贷：管理费用等 ④相关的所得税会计的合并抵销处理 借：递延所得税资产 　贷：未分配利润——年初 借：所得税费用 　贷：递延所得税资产 【内部固定资产交易的处理 例题】 【内部固定资产交易的处理 例题】接上例，正常使用年度的抵销 ①2015年年末编制合并抵销分录如下： 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　20 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　?4 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　?4 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　?4 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　?4 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　?4 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　?4 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　?1 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　?1 【内部固定资产交易的处理 例题】 ②2016年年末编制合并抵销分录如下： 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　20 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　?8 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　?8 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　?4 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　?4 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　?3 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　?3 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　?1 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　?1 【内部固定资产交易的处理 例题】 ③2017年年末编制合并抵销分录如下： 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　20 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　12 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　12 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　?4 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　?4 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　?2 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　?2 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　?1 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　?1 三、编制合并财务报表的抵销处理的项目 （3）变卖或报废情况下内部交易固定资产的抵销。 固定资产清理后，原价和累计折旧已核销，不需要再抵销固定资产原价和累计折旧。 如果子公司清理出现净收益：一般用营业外收入替换“固定资产——原价”和“固定资产——累计折旧”。 如果子公司清理出现净损失：一般用营业外支出替换“固定资产——原价”和“固定资产——累计折旧”。 三、编制合并财务报表的抵销处理的项目 ①借：未分配利润——年初 　贷：营业外收入 ②借：营业外收入 　贷：未分配利润——年初 ③借：营业外收入 　贷：管