资源税的现状及改革方向.docVIP

PAGE PAGE 10 资源税的现状及改革方向 _______以煤炭资源为例 摘要：资源税作为一个重要的税种，开征历史悠久，意义重大。资源税在筹集地方财政收入、保护和促进国有资源的合理开发利用和有效配置、调节资源级差收入等方面发挥着积极的作用。但是，随着经济社会的发展，现行的资源税税制及征收方式在提高资源综合使用效率、发挥税收杠杆功能等方面的功能日益弱化，已不适应当前经济和社会发展的形势。综合考虑我认为有必要对资源税进行改革和完善，以助于实现资源税的政策目标和立法目的，也利于产业结构的调整和地区间经济利益的均衡。 关键字：资源税 煤炭 现状 改革 引言：目前我国在大力推进城镇化、工业化的发展步伐，煤炭已成为保障国民经济发展和社会稳定和谐的重要资源之一，目前国家对煤炭资源的需求量不断增加，煤炭在保障我国的能源安全问题上仍有基础作用。并且煤炭作为重要资源，在保障国家安全、地区和谐稳定等方面担负着重要责任，也可以说煤炭是我国的重要战略资源。 煤炭资源税的发展历程 我国开征资源税的历史悠久。早在周朝就有“山泽之赋”，对在山上伐木、采矿、水上捕鱼、煮盐等都要征税。古代的资源税主要指对盐、铁矿等征的税。新中国成立后我国同样征收盐税和工商税，但是对于煤炭，很长一段时间内实行的是免费开采制度。1984年10月1日正式以资源税命名在全国范围内征收使用。资源税的设置，是健全我国税收制度的重要举措，对调节企业之间的盈利，促进资源的合理开发利用发挥了一定的积极作用。1984年9月18日国务院发布的《资源税暂行条例（草案）》就规定征收煤炭的资源税，并且该条例规定以企业销售利润为参照，按超额累进率计算应纳税额，也就是企业利润增加，税负也要增加。1986年财政部以通知的形式将超额累进税率计征办法改为从量定额计征方式。1993年底进行税制改革时，根据“普遍征收，级差调节”的原则，对资源税进行了调整和合改革，扩大了资源税的征税范围，适当提高了单位税额。 煤炭资源税的现状及存在的问题 资源税是对在中华人民共和国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人课征得一种税。 资源税的纳税义务人指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。而煤炭资源税是指在中华人民共和国境内开采及生产煤炭资源的单位和个人。 目前我国资源税主要采取以量计征的方式，以量计征的方式不能反映优煤与劣煤之间的区别，也就不能更好地调节资源得开发和配置，所以造成煤炭回采率低下，浪费严重。资源税征收不合理还会造成环境恶化、污染严重。如果按照这种“一刀切”式的税目分类，会导致企业对此类资源的争夺性开采，造成税负不公，也不能反映此类资源的稀缺性。 对煤炭采用资源税和各种费用同时计征的方式，煤炭资源税在对煤炭企业计征的税中只占一小部分。通货膨胀率的上升与改革的不迅速导致当前资源税的税率低。我国目前煤炭税费体制中存在资源税税负过轻、税费重复征收、征收比率和征收方式不合理的问题。煤炭税费体制改革的方向应强化资源税服务于可持续发展的政策目标，将煤炭资源税改革作为重点，优化资源税征税方式和结构，变税费并征为以税为主的税制结构，从而保障煤炭企业的健康稳定可持续发展，提高煤炭企业的市场竞争力的同时保证煤炭行业的发展后劲。 资源税的作用：调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争。有利于促进企业对资源的合理开发、利用。有利于税收调节的整体功能。利于开拓财源，为国家增加财政收入，保证国家职能的发挥。 存在的问题：税负低。我国现行资源税制，不仅范围小，不能适用对资源保护的客观需要，而且现有征税范围的税额标准普遍比较低，未能起到对已征税项目资源的保护作用。随着煤炭等资源的稀缺状况日益显现，其价格不断飚升，与此同时，资源税的名义定额税额虽然未变，但实际税负在不断下降。尽管我国近几年对煤炭、石油等项目的税额做了调整提高，但由于通货膨胀相对于1994年的税负实际上还是有所下降。 计征方法陈旧。我国至今对矿产资源产品征收的资源税，一直采用从量定额征收的办法，即按开采量或销售量为计税依据。这种方法的优点在于简便易行、便于征管，但这种办法也存在着许多不足，实行从量计征，开采者占有国家资源产品，在产品开采出来销售以后才向国家纳税，开采过程中，开采者破坏和浪费掉的资源并不纳税，不承担任何责任，损失部分全部由国家承担。因此造成了开采者“挖菜心”、“挑肥肉”式的掠夺和破坏，资源浪费到了惊人的程度。 作用甚微。由于我国资源税征收的种种弊端使得资源税至今在我国税制体系中只是“小不点”，尤其是在资源战略地位日益显现的今天，资源税保护资源的重要作用还未能充分发挥出来。我国资源税一直处于地位低、功能弱、税额少、幅度小、调节无力的尴尬境地，在现实经济活动