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第11章 生产与费用循环审计 11.1 生产与费用循环概述 其基本关系如下： 三、生产与费用循环的控制测试 见教材P226页 11-3 存货成本审计 存货成本审计包括： 1.直接材料成本审计 2.直接人工成本审计 3.制造费用审计 4.营业成本审计 11-3存货成本审计 1.直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 例题见教材P228 11-3存货成本审计 2.直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 11-3存货成本审计 3.制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 实施截止测试 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用 例题见教材P229页 11-3存货成本审计 4.营业成本的审计 （1）获取或编制营业成本明细表，与明细账与总账核对； （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对； （3）进行比较，分析异常。 （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转的正确性，检查是否与收入配比。 11-3存货成本审计 （5）检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由； （6）确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。 例题见教材P230页 11-4存货监盘 几个要点： A、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制； B、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 C、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果； D、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 例题：见教材P234页 存货审计案例 存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。 案例一 康泰股份有限公司存货审计案例 1.本案例的特点 （1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。 （2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。 2.本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1.审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2.被审计人 康泰股份有限公司。 存货审计案例 3.公司背景 康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 存货审计案例 4.审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 存货审计案例 5.审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。 存货审计案例 存货审计案例 三、案例分析 （一）独立审计具体准则第26号 —— 存货监盘(2002年7月1日开始实施) 1、存货监盘的涵义 ——注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 2、存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。 存货审计案例 3、存货监盘的审计责任 ——实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师 审计责任。 4、存货监盘的“监”的体现 （1）参与盘点前的规划 （2）监视或巡视 （3）计量器具的测定 （4）抽点 不低于10％，作出记录