审计重要性与审计风险培训讲义.pptVIP

主要内容 第一节 审计重要性 一、重要性的概念 二、重要性的确定 三、重要性的运用 一、重要性的概念 二、重要性的确定 重要性水平 金额和性质的考虑 重要性水平的两个层次 财务报表层次重要性水平的确定 账户余额或交易层次重要性水平的确定 （一）重要性水平 由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也是从报表层次开始的。 同时审计人员还可以根据重要性水平确定合适的证据收集数量。 （二）金额和性质的考虑 重要性的数量特征 即错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。 一般来说，当资产负债表、利润表或其他报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5％，可以认为是非重大错误； 若高于该项目总金额的10％以上，则应认为是重大错误； 介于该项目总值的5％～10％之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时审计人员需要经过仔细考虑后才能作出判断。 重要性的质量特征 重要性的质量特征 （三）重要性水平的两个层次 1.财务报表层次的重要性水平 2.账户余额或交易层次的重要性水平 （四）财务报表层次重要性水平的确定 判断基础和确定依据 财务报表层次重要性水平的选取 1.判断基础和确定依据 审计人员在确定财务报表层次重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。 在财务报表中选择判断基础时，审计人员应当考虑三个确定依据： 所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模； 所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求； 需要考虑判断标准的具体情况。 1.判断基础和确定依据 财务报表中可以选择的判断基础通常有： 资产总额 净资产 营业收入 净利润 审计实务中用来判断重要性水平的参考数值： 资产总额的0.5％～1％ 净资产的1％ 营业收入的0.5％～1％ 净利润的5％～10％ 2.财务报表层次重要性水平的选取 当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平。 （五）账户余额或交易层次重要性水平的确定 在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。 审计人员在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重要性水平时应当考虑的因素有： 各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度； 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； 各账户或各类交易的审计成本。 三、重要性的运用 评估重要性需要运用专业判断。 两目的：提高审计效率，保证审计质量。 会计报表中审计运用重要性的情形： 确定审计程序的性质、时间和范围时（审计计划阶段） 评价审计结果时（审计报告阶段） 三、重要性的运用 制定审计计划时对重要性的考虑 被审计对象越重要，确定的重要性水平也越低，相应的测试范围就应该越大，同时选择的测试类型也应以实质性测试为主，测试的时间也应尽可能覆盖整个会计期间。 评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平的处理 汇总数接近重要性水平的处理 第二节 审计风险 风险基础审计的基本思想和最新发展 审计风险模型 审计风险模型的具体运用 一、风险基础审计的基本思想和最新发展 风险基础审计的基本思想就是按审计人员综合分析风险各要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、时间和范围，风险要素的分析和风险水平的确定则是通过运用审计风险模型来实现的。 传统的风险基础审计是建立在传统风险模型基础上的，他要求审计人员通过综合评价固有风险和控制风险来控制检查风险。 新的审计风险模型强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。 1、固有风险 1、固有风险 2、控制风险 3、检查风险 传统审计风险模型 （三）新准则下的审计风险模型 审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险Χ检查风险 审计风险：是指审计人员可以接受的审计风险，即审计人员可以接受的财务报表中存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计人员发表不恰当审计意见的可能性是由两个方面的风险要素共同构成的： 财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，即客观风险； 审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报或漏报的风险，即主观风险。 1、重大错报风险 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险是只与被审计对象直接相关的风险，因此它们是客观存在的，审计人员是不可能改变它们的，但它们的存在会对审计人员的测试产生影响，因此审计人员在确定测试范围时必须考虑到它们的存在。 两个层次的重大错报风险 固有风险和控制风险 （1）两个层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛