企业纳税会计 五版 第四章 营业税的核算.ppt

第四章 营业税的核算 一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 1.营业税纳税人的一般规定 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）；有偿包括通过提供、转让或销售取得货币、货物或其他经济利益。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供规定的劳务，不包括在内。 提供应税劳务在中华人民共和国境内是指提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内、所转让或者出租土地使用权的土地在境内、所销售或者出租的不动产在境内。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人指个体工商户和其他有经营行为的个人。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 2.营业税纳税人的具体规定 ⑴从事铁路运输的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 ⑵单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 ⑶从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：①利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；②在银行开设有结算账户；③在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 2.营业税纳税人的具体规定 ⑷建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转包者为纳税人。 ⑸金融保险业纳税人具体包括银行（包括人民银行、商业银行、政策性银行）、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司以及其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营保险业务的机构等。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （二）营业税的扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 （三）营业税的税率、税目 三、营业税的减免税优惠 （一）起征点的优惠 对经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。按期纳税的，为月营业额1 000元～5 000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。各省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。 三、营业税的减免税优惠 （二）减免税优惠 1.免征营业税项目： （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，免征营业税。 （2）残疾人员本人为社会提供的劳务，免征营业税。残疾人员个人提供的劳务是指残疾人员本人为社会提供的劳务。 （3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。 （4）学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务服务，免征营业税。学校及其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 （5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。 三、营业税的减免税优惠 （二）减免税优惠 1.免征营业税项目： （6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆