财政学（学位班）导论.ppt

二、税负转嫁方式 １、前转 卖方 ２、后转 买方 ３、税收资本化（特殊的后转嫁） 在具有长期收益的资产交易中，买方将购入资产在以后年度所需支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，即压低购买价。（举例） 提价 买方 压价 卖方 三、影响税负转嫁与归宿的因素 1、供求弹性 供求弹性对比是影响税负转嫁的主要因素。 无关性定理 买方纳税还是卖方纳税不影响税负转嫁规律。 供求弹性相等，买卖双方各负担一半税负；供求弹性不等，弹性小或无弹性的一方负担较多或全部税负；具有无限弹性的一方不负担税负。 2、税种的性质不同 直接税 间接税 税负转嫁的难易程度不同 3、课税范围的宽窄 （同类商品） 4、税负转嫁与经营者利润的增减关系 大 易转嫁 小 不易转嫁 第四节 税收负担 一、税收负担的基本含义 宏观税负：税收/GDP 微观税负：纳税额/计税依据 宏观税负的一般趋势 我国的宏观税负 中国自1994年实行分税制以来，税收出现了爆发式增长：一是增值率高，由1995年6038亿元增加到2010年73202亿元，年均增长18.10%；二是持续时间长，15年经久不衰；三是呈加速增长，九五时期增长12.84%，十五时期增长18.04%，十一五时期增长20.73% 税收占GDP的比例2010年为18.39%，2015年预计为21%，税收增长速度将趋缓，约为15%。 税收总量规模扩大（1995-2010年） 二、拉弗曲线 1、拉弗曲线的含义与历史背景 2、拉弗曲线说明的关系 税率与税收以及经济增长之间的关系： （1）高税率不一定取得高收入； （2）取得同样多的税收，可采取两种不同税率； （3）税率与税收以及经济增长之间的最优结合在理论上是可能的，但实践中是少见的。 好的税制：宽基税、低税率、严征管、少减免。 第五节 最适课税理论 一、最适课税理论的基本含义 以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税收体系进行分析的理论。 在信息不对称情况下，如何征税才能既满足效率要求，又符合公平原则。 二、最适课税理论的主要内容 直接税与间接税的搭配理论 1、直接税与间接税应相互补充而非相互替代，因为各有优缺点。 直接税：不易转嫁，有利于收入分配，不易保证财政收入，征收复杂。 间接税：易转嫁，不利于收入分配，可保证财政收入，征收简便。 2、税制模式的选择取决于政府的政策目标。 最适商品税的设计 3、逆弹性命题 反弹性法则是指当各种商品的需求互相独立时，对各种商品课征的各自的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。 4、开征扭曲性税收 最适所得税的设计 5、边际税率不能过高 6、边际税率的设计应当采用倒“U”型 第五章 税收制度 第一节 税制类型与结构 一、税制类型 1、税制类型的概念 单一税制 复合税制 二、税制结构 1、税制结构与税制模式 2、税制结构的演变：直接-间接-直接 3、税制结构的决定因素：经济发展水平；征收管理能力；财政支出结构；税收政策目标；相邻国家的示范效应。 第二节 税制体系 一、商品课税 1、商品课税的一般特征 （1）课征普遍 （2）以商品和非商品的流转额为计税依据 （3）实行比例税率 （4）计征简便 2、增值税的优点 （1）增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的优点均基于此。 产品税（t=10%） 增值税（t=10%） 全能企业 专业化企业 全能企业 专业化企业 原材料加工 40 4 4 半成品生产 70 7 3 产成品生产 100 10元 10 10 3 合计 10元 21元 10元 10元 （2）增值税采用扣税法的方式课征，可以减少乃至杜绝偷税漏税。 （3）税收额的大小不受流转环节多少的影响。 （4）企业的兼并和分立都不影响增值税额，可以保证收入的稳定。 （5）有利于出口退税。 3、增值税的类型 从理论上讲，所谓增值额是指每次流转过程的增加值，即 c+v+m 中的 v+m 部分。 但各国对法定增值额的规定不同 增值税的税基 （1）v+m+固定资产 生产型VAT （2）v+m+(固定资产-当期折旧) 收入型VAT （3）v+m 消费型VAT 3、增值税的计征方法（扣税法） 应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额=销售收入×增值税率 进项税额 允许抵扣 不允许抵扣 固定资产 VTA发票 海关完税凭证 特殊 农产品采购（10％） 运费（7％） 废旧物资收购 4、VAT的征收范围及其与营业税的分工 VAT 有形动产销售 加工、修理修配 营业税 无形、不动产销售 其他服务业 5、