税收法律与案例分析 教学课件 ppt 作者 王跃国12.pptVIP

第12章 印花税 12.1 印花税基本原理 12.2 纳税义务人 12.3 税目与税率 12.4 应纳税额的计算 12.5 税收优惠 12.6 征收管理与纳税申报 学习目标： 1.了解印花税的含义、税收优惠等内容。 2.掌握印花税征税范围、计税依据。 3.熟悉印花税税率、特点等问题。 本章重点：印花税计税依据与帖花纳税方法。 本章难点：印花税计税依据的特殊规定 。 12.1.1 印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 印花税最早产生于1624年的荷兰，现在世界各国普遍开征。 12.1.2印花税的特点 覆盖面广：凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及许可证照等，都必须依法纳税。 税赋负担轻：印花税最高税率为0.1%，最低税率为0.05%；按定额税率征税的，每件5元。 纳税人自行完税：印花税实行“三自”的纳税办法。自行计算其应纳税额；再自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按着规定对已粘贴的印花税票自行注销或者画销。 多缴不退不抵。纳税人多贴的印花税不得申请退税或抵用。 12.2 纳税义务人 定义：是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 纳税义务人具体包括： 立合同人。指合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 立据人。土地、房屋权属转移过程中买卖双方当事人。 立账簿人。指设立并使用营业账簿的单位和个人。 领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。例如，企业取得工商执照，即企业成为纳税人。 使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 12.3 税目、税率 12.3.1 税目 印花税共有13个税目： 购销合同 建设工程勘察设计合同 加工承揽合同 建筑安装工程承包合同 财产租赁合同 货物运输合同 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 产权转移书据 营业帐簿 权利、许可证照。包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，其他帐簿按件贴花五元。 12.3.2 税率 比例税率 适用0.005%税率的为“借款合同”。 0.03%税率为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”。 00.5%税率的为“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移合同”、“营业账簿”中记载资金的账簿。 0.1%税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”、“股权转让书据”。 定额税率 权利、许可证照”和““营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。 12.4 应纳税额的计算 计税依据：印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为： 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定是： 凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花 。 若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额。 财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。 借款合同的计税依据为借款金额。 财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。 技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 产权转移书据的计税依据为所载金额。 营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 12.4.2 计税依据的特殊规定 上述凭证以“金额”或“收入”或“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。 同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 应纳税额不足1角的，免印花税；l角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按l角计算。 12.4.3 应纳税额的计算方法 计算公式 应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率 例题 企业2008年领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；订立产品购销合同一份，所载金额为400万；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为1000万；其他营业账簿