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审计证据与审计工作底稿 2 本章主要内容 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 3 第一节 审计证据 一、审计证据的定义与分类 二、审计证据的特征 三、获取审计证据的技术方法 四、审计证据的整理、分析与评价 返回 4 一、审计证据的定义与分类 （一）审计证据的概念 审计证据——是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论所获取的各种证据。 整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。 返回 5 （二）审计证据的分类 1．按其存在形式的分类 （1）实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。 （2）书面证据 书面证据是通过审查各种书面记录所获取的证据。 返回 6 （3）电子视听证据 电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据。 （4）口头证据 口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。 （5）环境证据 环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 返回 7 2. 审计证据按其来源的分类 （1）亲历证据 亲历证据——是指审计人员直接、亲自获得的各种证据。 （2）外部证据 外部证据——是指被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等。 （3）内部证据 内部证据——是由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料。 返回 8 3．审计证据按其证明力的分类 （1）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。 （2）佐证证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。 （3）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。 返回 9 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 （二）审计证据的相关性 （三）审计证据的可靠性 （四）审计证据的及时性 返回 10 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性——是指审计证据从数量能足以支持审计人员的审计意见。 （二）审计证据的相关性 审计证据的相关性——是指审计证据与被审事项之间必须具备有逻辑的、必然的联系。 11 （三）审计证据的可靠性 审计证据的可靠性——是指审计证据必须让人可以信赖。 （四）审计证据的及时性 一是指收集过程的及时性，即应在尽可能短的时间内收集充分适当的审计证据，及时形成审计结论和意见，及时出具审计报告； 二是指收集审计证据的时间与被验证事项发生时间的相近性，即应在被验证事项发生或结束时尽可能短的时间内收集审计证据。 12 三、审计证据收集的技术方法 （一）检查记录或文件 （二）检查有形资产 （三）观察 （四）询问 （五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序 返回 13 （一）检查文件或记录 1．审阅 指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件，进行审查和研究，以确定其是否真实、合法的方法。 2．核对 就是通过将相互联系的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，验证其是否相符，同时查明各个记录间的连续性的方法。 14 （二）检查有形资产 检查有形资产又称为监盘，是审计人员通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在的一种方法。 返回 15 （三）观察 观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查。 返回 16 （四）询问 查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。 查询的方式有口头和书面两种。 返回 17 （五）函证 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 18 （六）重新计算 重新计算是审计人员对被审计单位会计记录或文件中的数据所进行的验算和核对。 尽管这种审计方法对于验证原先计算结果的准确性提供了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。 返回 19 （七）重新执行 重新执行是指注册会计师重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。 20 （八）分析程序 分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料进行分析，研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，以评价财务信息，发现重要或异常项目的审计方法。 分析性复核常用的方法 ：比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法。 21  1．比较分析法 就是通过某一会