关于审计必背的重要理论及概念分析.docVIP

PAGE PAGE 2 审计必背的重要理论及概念 第一章 审计概论 一．审计概念：是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 二．审计的目的：对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见（一般目的）。会计报表审计是现代审计的支柱。 三审计对象：审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：　　 1．被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动； 　　 2．被审计单位的会计资料和其他资料。 四．　注册会计师审计与内部审计的关系　　（一）区别，列表如下： ? 比较 注册会计师审计 内部审计 1 在审计的独立性上 双向独立 相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立 2 在审计方式上 委托审计 授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行 3 在审计内容和目的上 主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。 主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施 4 在审计职责和作用上 需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用 审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密 （二）联系：　　 1。联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。 　　 2．（结合P152[准则原文]、P160学习）任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：　　第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分； 　　第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性； 　　第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。  第三章 注册会计师职业规范体系 一．独立审计准则：是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分，由注协制定报财政部批准后施行，他包括以下三下层次 独立审计基本准则 独立审计具体准则与独立审计实务公告 以上两层次属法定要求 执业规范指南 独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上（同时具备）独立于委托单位和其他机构。 具体包括三层含义：　　第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 心态才能客观、公正。 　　第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。 　　第三，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。 具体来说又包括三个内容：一是注册会计师“对所发表的意见负责”； 二是，不论是业务承接、执行，还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响； 三是注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。 　　 2、独立原则的重要性　　（1）超然关系。 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种。 超然独立的关系。 　　（2）注册会计师的灵魂独立性。 是“鬼”。 是客观、公正的基础。 注册会计师又称独立会计师、独立审计。 　　综上所述，在理解独立性原则时，一定要搞清楚以下几点：　　（1）正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念。 辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊，尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性要求。 在历年的考前辅导班上，当按照教材内容阐述完后，当提问学员：“注册会计师持有委托单位的股票若不实行回避，则违反了实质上的独立要求，还是违反了形式上的独立要求？”决大多数学员都回答错误！为什么？没有正确理解了实质上的独立和形式上的独立两个概念的本质内涵。 　　其实，就差一句话，一句对二者的本质解释。 实际上，所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立性”，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，它要求注册会计师