成本管理__本—量—利分析（52）.pptVIP

暨南大学 本—量—利分析 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis），顾名思义， 就是指在成本性态的基础上，对成本－业务量－利润之间依存关系所进行的分析。 本章讨论： 本量利之间相互关系的分析 盈亏临界点分析 各因素变动分析 敏感性分析 第一节 本量利之间相互关系的分析 在把成本分解为固定成本和变动成本两部分之后，再把收入和利润加进来，成本、业务量和利润之间的关系就可以统一于一个数学模型之中。 本量利关系的数学表达，主要有四种形式： 一、损益方程式 根据数据的来源及管理需要，损益方程式存在多种形式。 基本的损益方程式： 目前多数企业都适用损益法来计算利润。利润（π）、 成本和业务量关系如下： π=TR－TC 如果产销平衡，以P代表销售价格，Qt代表销售量，则： π ＝PQt－bQt－a 一、损益方程式 这个方程式是明确表达本量利之间数量关系的基本方程式。 它包含相互联系的5个变量，只要给定其中的4个，便可求得另外1 个变量的值。在编制利润预算时，通常把销售价格、单位变动成本和固定成本视为固定的常量，只有销售量和利润两个自由变量。给出一定的销售量，可利用方程式直接计算出预期利润；给定目标利润，则可直接计算出应达到的销售量。 一、损益方程式 这个方程式是一种最基本的形式，它可以根据所需要计算的问题变换成其它的形式。其中，Qt＝（a＋ π ）/（P－b ）就是实现目标利润π 应达到的销售量。 当然，也可以根据企业具体情况增加一些变量，成为更复杂、更接近实际的方程式。 一、损益方程式 多种产品的损益方程式： 上述损益方程式建立在企业只生产一种产品的基础上。实际上，大多数企业生产多种产品。 为了在这些企业适用上述损益方程式，我们引进了“联合单位”这个概念。 “联合单位”是指按一定实物量比例构成的一组产品，可以用它来统一计量多品种企业的业务量。 二、贡献毛益方程式 贡献毛益（Contribution Margin，CM）：销售收入减去变动成本之后的差额即： CM＝PQt－bQt＝（P－b）Qt 如果用单位产品来表示，单位贡献毛益（UCM）就是： UCM＝P－b 贡献毛益是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。 二、贡献毛益方程式 由于变动成本既包括制造变动成本和期间变动成本，因而，贡献毛益也可以具体分为制造贡献毛益和产品贡献毛益。 通常，如果在“贡献毛益”前未加任何定语，那么，则指“产品贡献毛益”。 贡献毛益率（Contribution Margin Ratio，CMR）：贡献毛益占销售收入的比率即： CM P－b CMR＝──×100％＝────×100％ TR P 二、贡献毛益方程式 通常，贡献毛益率指产品贡献毛益率。 在这里，贡献毛益率可以理解为每1元销售收入中贡献毛益所占的比重，它反映产品对企业作出贡献的能力。 与贡献毛益率相对应的概念是“变动成本率”。它是变动成本在销售收入中所占的比率。变动成本率通常指产品变动成本率。由于销售收入被分为变动成本和贡献毛益两部分，前者是产品自身的耗费，后者是对企业的贡献，变动成本率与贡献毛益率之和等于100％。 二、贡献毛益方程式 基本的贡献毛益方程式： 引进了“贡献毛益”这个概念，基本损益方程式可以以另一种形式表示： π ＝CM－a＝UCM×Qt－a 这个公式也明确地表达了本量利之间的数量关系。它同样可以根据需要还成其它形式。其中，Qt＝（a＋ π ）/UCM 就是实现目标利润π 应达到的销售量。 贡献毛益方程式也可以适用“联合单位”作为销售量的计算单位，使之适用于多品种企业。 二、贡献毛益方程式 贡献毛益率方程式： 贡献毛益方程式，还可以利用“贡献毛益率”表示如下： π ＝CM－a＝CMR×PQt－a 这个方程式可以根据需要还成其它形式.其中，PQt＝（a＋ π ）÷CMR，就是实现目标利润应达到的销售额。 这个方程式同样可以用于多品种企业。 二、贡献毛益方程式 由于多种产品的销售收入可以直接相加，因此，问题的关键在于计算多种产品的加权平均贡献毛益率。 加权平均贡献毛益率＝∑（各产品贡献毛益率×某产品所占销售收入比重） 三、销售利润率方程式 利润通常按销售收入的百分比即销售利润率（SR＝π ÷PQt）来表示，而不是按某一绝对数来表示。这时，利润的方程式可表示为： π ＝SR×TR＝SR×PQt 由于TR＝a＋bQt＋ π TR＝a＋bQt＋SR×PQt PQt＝a＋bQt＋SR×PQt