存货重难点教材2.docVIP

PAGE PAGE 2 第二部分：重点、难点的讲解 【知识点2】存货的初始计量 二、通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 委托加工物资的入账成本=委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+相关税费。 【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料。 有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 （2）支付加工费和税金 消费税组成计税价格=（20 000+7 000）÷（1-10%）=30 000（元） 受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000（元） 应交增值税税额=7 000×17%=1 190（元） ①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 1 190 　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　 3 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190 ②甲企业收回加工后的材料直接用于