中级财务会计第5章.ppt

【例5-3】 2015年10月11日，甲公司委托乙公司加工一批材料（属于应税消费品）。原材料的成本为300 000元，支付的加工费为60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。 甲公司按实际成本核算原材料。会计处理如下： （1）发出委托加工物资。 借：委托加工物资——乙公司 300 000 贷：原材料 300 000 （2）支付加工费和税金。 消费税组成计税价格=（300 000+60 000）÷（1－10%）=400 000（元） 受托方乙公司代收代缴的消费税税额=400 000×10%=40 000（元） 应交增值税税额=60 000×17%=10 200（元） 第五章 存货 ① 甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的，则此环节征收的消费税可以在下一环节抵扣，不计入委托加工物资的成本。 借：委托加工物资——乙公司 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 ——应交消费税 40 000 贷：银行存款 110 200 ② 甲公司收回加工后的材料直接用于销售的，消费税直接计入委托加工物资的成本。 借：委托加工物资——乙公司 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 110 200 第五章 存货 （3）加工完成，收回委托加工材料。 ① 甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。 借：原材料 360 000 贷：委托加工物资——乙公司 360 000 ② 甲公司收回加工后的材料直接用于销售。 借：库存商品 400 000 贷：委托加工物资——乙公司 400 000 第五章 存货 （二）自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一个产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。 制造费用通常采用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法。此外，企业还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。 第五章 存货 【例5-4】 2015年10月1日，甲公司投产一批产品，月底完工。经查，本批产品耗用A材料10 000元、B材料3 000元、直接人工成本5 000元。本批产品分配计入的制造费用有2 000元。根据相应的凭证编制如下会计分录： 借：库存商品 20 000 贷：原材料——A材料 10 000 ——B材料 3 000 应付职工薪酬 5 000 制造费用