石油行业成教材果法与全部成本法的比较.doc

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石油行业成教材果法与全部成本法的比较

结课论文 课程名称:石油企业会计 任课老师:吴 杰 院 系:管 理 学 院 专业班级: 会计11104班 姓 名:柳 琼 学 号:201103040 石油行业成果法与全部成本法的比较 摘要:石油天然气是一个国家的重要战略资源,被认为是现代社会运行的血液,关系到社会的稳定和国计民生,由于石油天然气行业的特殊性,石油天然气资产的计量与一般实体资产的计量为存在显著差异。因此有必要对各种资产计量方法进行比较,从而找出适应我国现阶段的石油企业现状的计量方法。 Abstract: Oil and gas is the important strategic resource of a country. It is considered to be the blood running in modern society and related to social stability and national economy and peoples livelihood. Due to the particularity of oil and gas industry, oil and gas assets measurement is significant different from general measurement of real assets. So, it is necessary for all kinds of assets measurement methods are compared, so as to find out the current situation of petroleum enterprise to adapt to our country present stage of measurement method. 关键词:石油天然气会计;资产计量;成果法;完全成本法。 石油天然气行业对一个国家的国民经济和世界经济发展都具有举足轻重的影响力,由于它的生产对象是不可再生的油气资源,本身具有高投资、高风险、高回报、产量递减、成本递增等特点,即企业为了寻找地下的石油天然气储量所进行的投资有可能未发现商业可采储量,需要特殊的会计准则进行规范。石油天然气生产企业发生的主要成本有四类,即矿区取得成本,油气勘探成本,油气开发成本以及油气生产成本,目前国际上石油天然气资产初始计量大多以历史成本为基础,在此原则下石油天然气资产初始计量有两种方法,即成果法和完全成本法。 成果法以油田为成本计算和归集中心,只资本化与发现探明储量相关的成本费用,反之,假如这些活动的费用支出结果没有找到、取得和开发一定的储量,那么它们就应该作为费用列入当期损益。成果法中,在对资产确认成本以前,要求在发生的成本和发现的特定储量之间保持一种直接的关系。只有成功的矿区取得与勘探费用才可以资本化,不成功的矿区取得与勘探费用不能资本化。由于成功的矿区取得与勘探费用带来了未来经济利益,因此符合“资产是一种能够带来未来经济利益的资源”的概念。使用成果法计量石油天然气资产,其优点是:在财务报表上只包括那些预计将来会产生收益的资产;成功的勘探成本才予以资本化,提高了收益的质量;减值测试更灵活、更容易被各界人士理解、为FASB所偏爱等。除了历史成本的普遍缺陷外,其缺点是:将不成功的勘探成本记入当期损益会造成利润的不规则变动、石油天然气资产和其实际价值关系不大、一定程度上打击企业的勘探积极性等。 完全成本法有时以整个企业范围作为成本中心,但大多以一个国家作为一个成本中心,强调权责发生制原则,认为在寻找石油和天然气储量的过程中,发生的成功成本和非成功成本都是发现石油天然气必不可少的组成部分,对于石油天然气这种特殊资产而言,发生的成本和发现的储量之间根本没有直接的联系,因此,无论成功成本还是非成功成本,都应该对发生的全部矿区取得、勘探和开发成本在发生时做资本化处理,然后按照生产的矿产储量进行折旧,以准确反映获得探明储量所花费的代价。完全成本法符合“石油天然气的一切活动都是为了找到地底下的石油和天然气储量”的概念。使用完全成本法来计量石油天然气资产,其优点是:财务报表更有利于反映勘探与开采石油天然气储备的总成本、资本成本与实际价值相比不会被低估、在预算和财务报告的编制过程中有较好的可预见性、收益更少出现异常变化等。除了历史成本的普遍缺陷外,其缺点是:将不成功勘探活动的成本递延到以后各期会影响当期利润的准确性、该方法解释和运用起来更困难容易导致使用者产生混淆。 成果法与完全成本法主要有三个区别。首先是理念上的差别完全成本法和成果法会计核算上的差异,主要是由各自不同的资产理念所引起的。持成果法观点的人认为,资产是一种

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