股权取得日后的合并资产负债表编制方法.pptVIP

一、基本原理二、编制方法 第四节 股权取得日后的合并资产负债表 主要知识点 各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解 （一）总体思路 一、基本原理 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 抵消分录主要有哪几类？ 各类抵消分录如何编制？ 重点关注： （二）具体方法 一、基本原理 方法1： 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响 核心 确定资产负债表项目期末合并数 二、编制方法 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点： 第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 同一控制下的企业合并 例 全资情况。甲公司出资4 000万元货币资金成立一个子公司乙公司，自股权取得日甲公司编制合并资产负债表时的抵消分录为: 借：实收资本 4 000 贷：长期股权投资 4 000 甲公司 乙公司 项目 金额 项目 金额 流动资产各项目 250 流动资产各项目 70 长期股权投资 0 长期股权投资 0 固定资产 250 固定资产 130 负债各项目 100 负债各项目 100 股本 300 股本 60 资本公积 58 资本公积 10 未分配利润 42 未分配利润 30 例 全资情况 甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表 甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值变动损益8万元，当年实现净利润10万元 项目 单独报表 抵消分录 合并数 甲公司 乙公司 借 贷 流动资产各项目 250-118 70 202 长期股权投资 100 0 100 0 固定资产 250 130 380 负债各项目 100 100 200 股本 300 60 60 300 资本公积 58-18 10 10+30 10 未分配利润 42 30 30 30 72 2006年股权取得日合并报表抵消、调整分录为： 借： 股本 60 借：资本公积 30 资本公积 10 贷：未分配利润 30 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 项目 单独报表 抵消分录 合并数 甲公司 乙公司 借 贷 流动资产各项目 182 98 280 长期股权投资 100 0 18 118 0 固定资产 300 150 450 负债各项目 200 130 330 股本 300 60 60 300 资本公积 40 10+8 18+30 8 18 未分配利润 42 30+10 40 30+10 82 2010年编制合并报表时调整和抵消分录为： 借：长期股权投资 18 借：股本 60 借：资本公积 30 贷：资本公积 8 资本公积 18 贷：未分配利润30 未分配利润 10 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 如果在上例中，甲公司对2010年的该项长期股权投资计提减值准备9万元。则2010年的抵消分录为： 借：长期股权投资 18 借：股本 60 借：资本公积