三类金融资产.ppt

三类金融资产;一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 1、定义 2、金融资产的取得（交易费用、 3、金融资产的持有（利息的确认、计提减值、公允价值的变动） 4、金融资产的出售 5、是否计提减值;一定义;一取得;★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）　　企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。　　★借：持有至到期投资——成本 （ 面值）　　　　　应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）　　　　　贷：银行存款等科目.　　按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目 【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。甲公司应编制如下会计分录 借：持有至到期投资——C公司债券一一成本　　　100　　　　　　　　　　　　　　　　　 一一利息调整　5 　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　　105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为： 　　 [答疑编号5703011503]　　借：持有至到期投资——C公司债券一一成本　　100　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　 95　　　　　　持有至到期投资——C公司债券一一利息调整　5;1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚束发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额.贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。 【例1-80】2 x1 2年1月2 0日.甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。 （1）2x12年1月20日，购买A上市公司股票时：　　借：可供出售金融资产一一A上市公司一一成本 l0 000 000　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　10 000 000　　（2）支付相关交易费用时：　　借：可供出售金融资产——A上市公司一一成本 25 000　　　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　25 000 2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息.借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目 ;【例1-81】2x12年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券于2 x11年7月1日发行，面值为25 000 0 00元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。2 x12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元.2x13年初，甲公司又收到债券利息l 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2x12年1月1日，购入B公司的会司债券时：　　借：可供出售金融资产一一B公司债券一一成本　25 000 000　　　　　　　　　　　　一一B公司债券——利息调整 800 000　　　　应收利息——B公司　　　　　　　　　　　　 500 000　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　26 300 000　　（2）2x12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：　　借：其他货币资金一一存出投资款　500 000　　　　贷：应收利息一一B公司　　　　　　500 000　　（3）2x12年12月31日，对B公司的心司债券确认利息收入时：　　借：应收利息——B公司　l 000 000　　　　贷：投资收益　　　　　　　1 000 000　　（4）2x13年初，收到持有B公司的公司债券利息时：　　借：其他货币资金一一存出投资款　l 000 000