企业导入IFRSs赋税议题之研议方向.PDFVIP

企業導入IFRSs賦稅議題之研議方向 財政部賦稅署 許 虞 哲 100年9月 5日 1 大綱 壹、國際間導入 IFRSs之稅務處理 貳、 IFRSs與稅務規定之差異 叁、營利事業所得稅課稅基本原則 肆、導入IFRSs賦稅議題之處理原則 2 壹、國際間導入 IFRSs之稅務處理 歐洲國家導入 IFRSs ，企業所得稅之課稅基礎仍依循各國 稅務規定計算 各國稅務系統與財務會計之連結性區分 稅務 獨立稅務系統 稅務系統與財務會計相關 系統 (independent) (dependent) 課稅所得需依稅法獨立 依財務報表之損益為基礎 ， 課稅 計算 ，與財務報表之損就財務會計與稅法差異調整 基礎 益無關 ，故是否採用 計算課稅所得 IFRSs與賦稅無關 國家 荷蘭 、挪威 、波蘭 、愛 英國、西班牙 、奧地利、比 沙尼亞等 利時 、法國、德國 、瑞典等 3 壹、國際間導入 IFRSs之稅務處理 稅務系統與財務會計相關之國家 ，部分國家申報所得稅之 財務報表基礎係以國內一般公認會計原則 (GAAP)為基準 ， 部分國家可選擇依 IFRSs或依當地國 GAAP為基準 按當地國GAAP編製之財務 得採用 IFRSs或當地國 GAAP 報表為基礎 之財務報表為基礎 例如德國 、法國 、瑞典 、奧例如英國允許個別上市公司之 地利等國家規定 ，公司應依財務報表選擇依英國 GAAP或 其國內GAAP編製之財務報 IFRSs編製 ，惟均須依稅法規 表為基礎 ，依稅法規定調整 定調整課稅所得 ，不因會計原 差異 ，計算其課稅所得 則差異而形成賦稅不公平 4 壹、國際間導入 IFRSs之稅務處理 兩種稅務系統之利弊分析 稅務 獨立稅務系統 稅務系統與財務會計相關 系統 (independent) (dependent) 1.維持稅法之穩定性 1減少帳務處理成本. 優點 2避免影響所得實現之課. 2財稅差異相對較小. 稅基礎 (如採用公平價值 評價之未實現損益 ) 1.需另行維持稅務申報 1稅法需配合財務會計處. 資料 ，增加遵循成本 理更迭而修正 缺點 2財稅差異較大. 2.未實現損益課稅議題 3因應財稅差異調整需訂. 定較多規範 5