8会计教材核算报告编制前的准备.ppt

第八章 会计核算报告——编制前的准备 账项调整 财产清查 对账和结账 第一节 账项调整 一、账项调整的必要性 ◇原因：权责发生制，收支期与归属期不一致 ◇ 什么是账项调整? 账项调整就是要把那些影响相邻两个或两个以上会计期间的交易事项在会计期末进行调整，主要是调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。 ◇时间：期末结账前并试算平衡之后，调整后还要进行试算平衡。 ◇需要调整的账项：(调整分录) 应收收入 预收收入 应付费用 预付费用 二、账项调整的内容和方法 1.应收收入的调整 应收收入：是指企业在本期已经获得的属于本期 的收入，但由于结算或延期付款的原因尚未收到或尚 未入账的收入。 如：存款利息收入、房屋出租收入 带息票据的利息收入 结论：如果有应计收入，应在期末编制借记某一 资产账户和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。 【例1】P132 2.预收收入的调整 预收收入：是指企业在本期或前期已经收款入账，但商品或劳务尚未提供的收入。 如：预收销货款 预收固定资产租金和包装物租金 结论：期末按本期提供部分,确认本期已获得的收入（货已发出），应在期末编制借记某一负债账户和贷记某一收入帐户的调整分录。 【例2】P133 3.应付费用的调整 应付费用：是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费 用，应由本期负担，但由于尚未支付而未入账的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应交税费、预提银行借款 利息等 结论：如有应付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷 记某一负债账户的调整分录。 【例3-例6】P133 4.预付费用的调整 预付费用：本期已经付款入账，但应由本期和以 后各会计期间负担的费用。 如：预付保险费、租金、报刊杂志费 长期待摊费用 结论：如有预付费用，期末应编制借记某一费用 账户和贷记某一资产账户的调整分录。 【例7】P134 5.其他调整项目 ◆固定资产折旧费用的调整： ■计算方法：直线法(平均年限法) ■累计折旧账户 【例8】P135 ◆资产减值准备的调整 ■ 资产未来可收回金额小于资产账面价值 ■ 计提范围：应收账款、存货、固定资产等 结论：如资产发生减值，期末应编制借记某一损 益帐户和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。 【例9】P136 第二节 财产清查 一、财产清查的含义和内容 （一）财产清查的含义 ◆财产清查是指通过对各项财产物资的实地盘点或查核，据以确认其帐面结存数与实存数是否相符的一种会计方法。 （二）财产清查的种类和内容 二、财产清查的盘存制度 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而 计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和 实地盘存制。 二、财产清查的盘存制度 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。 1.实地盘存制 ◆特点： ——设置存货明细账，平时只登记增加数，不登 记减少数。 ——在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计 算结存成本。 ——根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 ◆期末存货成本、发出存货成本的计算 期末存货成本=存货盘存数量×购货单价 本期销售（或耗用）成本 =期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 ◆实地盘存制的优点、缺点及适用范围 优点：简化了库存财产物资的明细核算工作 缺点： (1)平时在帐面上无法随时反映财产物资的收、 发、存情况 (2)不利于对物资的管理、控制和监督． (3)期末实地盘点工作量大 (4)盘点准确性差 适用范围：价值低、收发频繁的库存物资采用外 一般很少才采用。 2.永续盘存制 ◆特点 通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时 结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。 ◆永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定： ?如果各批存货价格一致 本期销售（或耗用）成本 =本期销售（或发出）数量×购货单价 期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 或：期末存货成本=期末存货数量