第7章教材财务报告理论.pptVIP

第7章 财务报告理论 学习目标 知识目标：了解财务报告理论在财务会计理论中的重要地位、会计信息披露的理论模型。 技能目标：掌握三大基本财务报表的性质、提供的信息、作用及设计，以及财务报表附注在信息披露方面的分工及优缺点。 能力目标：正确看待和理解现行通用财务报表的局限，从而正确认识与评价人们对现行财务报表所做的改进，并能认清和把握财务报告的发展方向与趋势。 财务报表列报的总体要求 第1节 财务报告体系 一、充分披露原则 1、所谓充分披露原则，也称财务报告原则，是指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。 某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导其决策。则该项信息就应予以揭示。 2、限制企业充分披露信息的因素 (1) 保护自身的竞争地位； (2) 如果企业提供某项信息不符合成本效益原则，企业也不会主动提供这一信息，除非法律要求如此； (3) 会计信息是企业经营者主持下“生产”出来的，为了自身利益最大化，往往也会隐瞒一些信息，或避免披露一些对其不利的信息(即报“喜”不报“忧”)。甚至还会进行盈余管理。 (4) 存在委托代理关系的前提下，利益冲突总是不可避免，信息也就不可能做到百分之百对称。 案例：为什么2007年财务报告中没有相关信息的披露？ 中国国航：大赌伤身——燃油套期保值巨亏 　　为什么无论石油价格暴涨还是下跌，那些航空企业总是排在损失名单的最前面？燃油套期保值本身就是一场赌局。显然，这次国航赌输了。 当纽约市场的油价跌破每桶50美元的价格时，几乎所有的航空公司都长松了一口气，它们纷纷降低机票的燃油附加费来与自己的顾客一起庆祝这个时刻。但也有例外—有的航空公司却要在这一时刻为自己的投资失误付出惨重的代价。 中国国际航空公司(SH，601111)在2008年燃油套期保值的合约中，公允价值损失约为68亿元，但其在2007年的财务报表附注中并没有提及燃油套期保值合约的任何信息。一直到2008年合约亏损时，使用者才从国航发布的公告中获取了相关的消息。 二、财务报告体系 1、财务报告体系 财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。 财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的： 账户余额表一资产负债表一收益表一财务状况变动表(资金来源与运用表)一现金流量表一财务报表附注一财务报表以外的财务信息和非财务信息(其他财务报告)。 2、国务院2000年6月21日颁布的《企业财务会计报告条例》 财务会计报告应当包括： (一)会计报表； (二)会计报表附注； (三)财务情况说明书； 会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 会计报表相当于财务报表；财务情况说明书相当于其他财务报告。 3、财务报表与其他财务报告的界限 三、财务报告的信息含量及其作用 1、财务报告的信息含量 (1) 特定时日的财务状况信息。 (2) 关于企业在报告期内的经营绩效。 (3) 关于企业怎样取得和使用现金——现金流动的信息。 (4) 如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。 (5) 有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信息，如非财务信息和未来(预测)信息，是财务报告的发展趋势。 2、如何理解财务报告信息含量 (1) 财务报告以财务报表为中心，最有用的信息应当由财务报表提供。 一类反映资源流动的结果，即“流量”信息，由收益表和现金流量表来提供； 一类是在特定时点资源的状况，即“存量”信息，主要是由资产负债表来提供。 (2) 财务报告是满足不同信息使用者共同信息需求的一种通用财务报告。 (3) 财务报告信息含量大小受企业组织形式和经营环境的复杂性，信息技术水平、物价变动程度、信息使用者需求、财务会计人员素质以及财务会计本身的局限性等因素的制约。 (4) 财务报告信息是受管制的，企业不可任意缩减披露的信息量。 3、财务报告信息的作用 (1) 报告并解除企业经营者(受托人)的受托（经管)责任。 (2) 为企业各利益相关者分配财富提供依据，也即签订与执行诸多经济合同(契约)的重要依据， (3) 帮助投资者和债权人进行合理决策，帮助企业的供应商、工会、证券分析师、税务机关、主管部门等其他信息使用者进行各种决策。 (4) 能帮助企业经营者改善经营管理。 (5) 能帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控。促进社会资源的有效配置。 第2节 基本财务报表 一、资产负债表 1、资产负债表的性质 资产负债表，也称财务报告表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式编制而成的，反映企业在特定日期的财务状况的一种资