第六章教材节 合并财务报表.pptVIP

合并资产负债表（简表） 2013年6月30日 单位：万元 甲公司 乙公司 抵销分录 合并 金额 借方 贷方 资产： 货币资金 4100 500 4600 存货 6200 200 200 6600 应收账款 2000 2000 4000 长期股权投资 4000＋6000 2100 1400 6000 7500 固定资产 12000 3000 1500 16500 无形资产 9500－5100 500 1000 5900 商誉 0 0 240 240 资产总计 37800＋900 8300 4340 6000 45340 负债和所有者权益： 短期借款 2000 2200 4200 应付账款 4000 600 4600 负债合计 6000 2800 8800 股本 18000 2500 2500 18000 资本公积 5000 1500 1500 5000 盈余公积 4000 500 500 4000 未分配利润 4800＋900 1000 1000 5700 少数股东权益 3840 3840 所有者权益合计 31800 ＋900 5500 5500 3840 36540 负债和所有者权益总计 37800 ＋900 8300 5500 3840 45340 1.购买方在购买日将合并中取得的各项资产、负债 ——按其公允价值确认为本企业的资产和负债； 2.作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账 面价值的差额——应作为资产处置损益计入合并当期的利润表； 3.合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额——视 情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。 （二）非同一控制下吸收合并的会计处理 购买方长期股权投资初始投资成本 =购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 ＋购买日新增投资成本 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资 涉及其他综合收益的不予处理。 待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对 应的其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。 个别财务报表 初始投资成本 其他综合收益 如果通过多次交易实现非同一控制下吸收合并的—— 按非同一控制下吸收合并原则处理。 形成吸收合并的 三、通过多次交易分步实现的企业合并 1．购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权—— 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量， 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益； 2．购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允 价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和 ——作为合并财务报表中的合并成本。 合并财务报表 3．在按上述计算合并成本的基础上，比较购买日被购买方 可辨认净资产的份额——确定购买日应予确认的商誉， 或应计入当期损益的金额。 4．购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他 综合收益的——与其相关的其他综合收益应当转为购买日 所属当期投资收益。 持有B公司50%以上股权 A上市公司 B公司的股东 B公司原股东持有A公司50%以上股权 B公司(非上市公司) 四、反向购买的处理 法律上的母公司 会计上的被购买方 法律上的子公司 会计上的购买方 按会计准则规定确定长期股权投资的入账价值。 子公司的资产、负债应以购买日（或合并日） 开始持续计算的金额反映。 母公司个别财务报表 合并财务报表 购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资成本 与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日） 开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额——应当调整合并财务 报表中的资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。 五、购买子公司少数股权的处理 【例题6－5】甲公司于2012年1月1日，以8000万元购入B公司70%的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制），B公司2011年12月31日可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值总额为10000万元；2013年1月2日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，2013年1月2日，B公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，自按合并日开始持续计算的可辨认净资产（公允价值）的金额为11000万元，交易日的可辨认净资产的公允价值为11800万元。甲公司2013年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（ ）万元。 A．1000 B．1640 C．1800 D．2200 课堂练习-购买子公司少数股权的处理 【例题6－5解答】A 甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉 ＝8000－10000×70%＝1000万元 甲公司因购买