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应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 企业所得税法讲解 天津市地方税务局所得税管理处 企业所得税法的框架 法 条 第一讲:总则（法1-4/条1-8 ） 主要规定了企业所得税法的一些原则问题,主要包括: 企业所得税的纳税人 划分纳税人的种类 应纳税所得的范围 企业所得税的税率 企业所得税的纳税义务人 法第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 与原内资税法的比较: 实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人 (纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织 ). 政策把握： 1.以法人作为纳税主体; 纳税人-其他取得收入的组织 2.其他取得收入的组织 A.根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位； B.根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体； C.根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位； D.除上述公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位以外，从事经营活动的其他组织。 纳税人-个人独资企业和合伙企业 3.个人独资企业和合伙企业,是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。不包括在境外依据外国法律成立的独资企业、合伙企业。 我市对合伙企业中的法人合伙人的税务处理： 津地税所〔2007〕17号 4.一个自然人投资的有限公司，股东承担有限责任,公司具有独立的法人资格,应缴纳企业所得税. 纳税人-居民企业和非居民企业 法第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 纳税人-居民企业和非居民企业 企业所得税的纳税义务与该国实行的税收管辖权密切相关,一国的税收管辖权在征税问题上必须遵从属地原则和属人原则. 居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税（法三条） 所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三条，条例五-八条） 纳税人-居民企业和非居民企业 居民企业的判定标准：注册地或实际管理机构在境内 (一):1.成立的依据为中国的法律、行政法规;2.在中国境内成立;3.属于取得收入的组织-企业、事业单位 社会团体、民办非企业 、基金会、商会、农民专业合作社及随着经济发展出现的其他组织. (二)一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗? 新法有可能了--在中国有实际管理机构（法2条2款） —境内公司到境外注册 —境外注册公司举家回归 1.成立的依据为外国（地区）法律法规;2.在中国境外成立;3.实际管理机构在中国境内的取得收入的组织. 纳税人-实际管理机构 条例第四条　企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 对”实际管理机构”的定义足够清晰了吗? 够清晰了，再多就画蛇添足了 今后对特别案例的判定批复-逐步构成细化的判例性标准 与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民 纳税人－机构、场所 第五条　企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　　（一）管理机构、营业机构、办事机构；　　（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；　　（三）提供劳务的场所；　　（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 纳税义务的范围确定 法第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构