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第十三章 税 法 第一节 税收与税法概述 一、税收的概念、特征和分类 （一）税收的概念和特征 税收，或称租税、赋税、捐税等，是国家为实现其公共职能而凭借政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动。 特征： 强制性 无偿性 固定性 （二）税收的分类 1. 直接税与间接税 2. 从量税与从价税 3. 流转税（商品税）、所得税和财产税 4. 价内税和价外税 5. 中央税、地方税、中央与地方共享税 二、税法的概念和分类 （一）税法的概念 税法，是调整在税收活动过程中发生的社会关系的法律规范的总称。 （二）税法的分类 1. 按照内容不同所作的分类 税收实体法 税收程序法 税收处罚法 税务行政法 税收争讼法 2. 按照地位不同所作的分类 税收基本法 税收单行法 三、税法的构成要素 1、税法主体 2、征税客体 3、税目与计税依据 4、税率 5、纳税时间 6、纳税地点 7. 税收减免 8．违法处理 四、税法基本原则 （一）税收法定原则 1. 含义 税收法定原则的主要意思是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收，国民也不得被要求缴纳税款。 2．内容 课税要素法定； 课税要素明确； 程序合法 2. 产生与发展 税收法定原则萌芽于1215年英国的大宪章。第12条规定：“朕除下列三项税金外，不得征收代役税和贡金，惟全国公意所许可者不在此限。” 1628年《权利请愿书》中进一步规定：非经国会同意，不宜强迫任何人征收或缴付任何租税或此类负担。1689年英国资产阶级革命胜利后，这一思想在《权利法案》中被明确记录下来。 后来，这一原则在1787年美国宪法、1789年法国人权宣言和1791年法国宪法中得到了进一步巩固和发展。 3. 功能 （1）对税收立法权进行限制，享有税收立法权的应是议会，“无法律即无税收”，立法机关不得随意放弃权力，特殊情况下才能授权其他机关制定。 （2）对税收行政权进行限制，政府不得随意制定税收法律，不得随意开征、停征、调整税率、变更征税范围等。 4. 我国的情况 （1）行政机关成为税法制定的主要主体。 （2）《宪法》只规定公民有纳税义务，没有明确税收法定原则。《税收征管法》第3条虽然规定，税收的开、停、减、免等依法律规定，法律没规定的，依行政法规，但这只是程序法中的规定，地位低，而且没有强调议会的立法权。 （二）税收公平原则 税收公平原则是法律面前人人平等思想在税法中的体现和发展，其含义通常指纳税人的地位必须平等，税收负担在纳税人之间进行公平分配。 税收公平是横向公平与纵向公平的统一。前者指纳税能力相同的人应负担相同数额的税收，即同等情况同等收税，后者指纳税能力不同的人，应缴纳不同的税，即不同情况不同税收。 第二节 税收实体法律制度 一、流转税（商品税）法律制度 流转税是以商品或劳务为征税对象，以流转额为计税依据而征收的一类税。 流转额包括商品销售流转额和服务收入额。 （一）增值税法 1. 增值税的概念和特点 增值税，是以应税商品或劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 这里的增值额，从理论上看是企业或个人在生产经营过程中新创造的价值，相当于商品价值（C+V+M）的V+M部分，包括工资、奖金、利息、利润及其他增值性的收入，但在实践中，各国据以征税的增值额并非理论增值额，而是各国政府根据各自国情政策制定的法定增值额。 特点： ①逐环节征收；②税源广阔，具有普遍性；③不重复征税，税收中性；④价外税，但在商品零售环节和对消费者提供劳务时，价格和税金不再分开填写。 2. 增值税的纳税义务人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。 根据纳税人年销售额大小和会计核算水平两个标准，可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年销售额在一定标准以上（100万，生产或劳务型；180万，销售型），财务会计制度健全的纳税